"Бухгалтерия и банки", 2005, N 11

Вопрос: Просим выразить ваше мнение по вопросу налогообложения выплат членам совета директоров с точки зрения формирования налоговой базы по налогу на прибыль и единому социальному налогу.

Ответ: Порядок создания, реорганизации, ликвидации, правовое положение акционерных обществ, а также права и обязанности их акционеров регламентированы Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Статьей 64 данного Федерального закона установлено, что совет директоров акционерного общества осуществляет общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров. При этом оговорено, что членам совета директоров общества в период исполнения ими своих обязанностей может выплачиваться вознаграждение и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением ими функций членов совета директоров общества по решению общего собрания акционеров. Размеры таких вознаграждений и компенсаций устанавливаются также решением общего собрания акционеров.

Рассмотрим выплаты членам совета директоров с точки зрения формирования обществом налоговой базы по налогу на прибыль и единому социальному налогу.

Налог на прибыль. Отношения между обществом и членами совета директоров формируются на основании устава общества, при этом на членов совета директоров (за исключением лиц, заключивших с обществом трудовой договор) не распространяются положения Трудового кодекса РФ и иных нормативных актов, содержащих нормы трудового права, как это указано в ст. 11 Трудового кодекса РФ.

Выплачиваемые членам совета директоров вознаграждения и компенсации относятся, по нашему мнению, к затратам на управление организацией и включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией, которые уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Квалификация вознаграждений и компенсаций членам совета директоров именно как "расходов на управление" подтверждается и судебной практикой, в частности Постановлением ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2004 г. по делу N А52/22472003/2, Постановлением ФАС Уральского округа от 23 августа 2004 г. по делу N Ф09-3485/04-АК.

Положения п. 21 ст. 270 НК РФ (расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров, являются расходами, не учитываемыми в целях налогообложения), по нашему мнению, распространяются на выплаты только тем работникам, с которыми заключены трудовые договоры.

Подводя итог, отметим, что уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму выплаченных вознаграждений и компенсаций членам совета директоров, по нашему мнению, является обоснованным в случае отнесения их к статье "расходы на управление организацией".

Единый социальный налог. Поскольку отношения общества с членами совета директоров не регулируются нормами трудового законодательства, трудовые отношения между ними и трудовой договор отсутствуют, то выплачиваемые членам совета директоров вознаграждения и компенсации не должны включаться в налоговую базу по единому социальному налогу, на основании ст. 236 НК РФ, где указано, что объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Позиция налоговых органов и Минфина России. В отношении включения выплат членам совета директоров в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, позиция налоговых органов и Минфина, выраженная в ответе на частные запросы, противоречит вышеизложенной позиции, что подтверждается следующими документами:

Письмом Минфина России от 20 июля 2004 г. N 03-03-03/138;

Письмом Управления МНС по г. Москве от 30 октября 2003 г. N 28-11/60729.

В данных Письмах выплаты членам совета директоров рассматриваются как расходы на оплату труда и на основании положений ст. ст. 264, 270 НК РФ отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения (как вознаграждения, предоставляемые руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров).

При этом суммы выплаченных вознаграждений и компенсаций членам совета директоров также не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН, поскольку они не учитываются при налогообложении прибыли.

Итак, в случае уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму выплат членам совета директоров, возможно, свою точку зрения придется доказывать в судебном порядке.

Позиция судебных органов. В отношении включения выплат членам совета директоров в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, имеется положительная судебная практика, как было указано выше.

В отношении налогообложения данных выплат единым социальным налогом появилась информация о том, что ВАС РФ в Постановлении от 26 июля 2005 г. N 1456/05 вынес решение о том, что выплаты членам совета директоров подлежат налогообложению единым социальным налогом. Текст Постановления на дату написания данного письма официально не опубликован, информация изложена на web-страницах: www.taxhelp.ru/partners/ooo/1125376667.html, www.gazeta.ru/2005/08/29/oa_168913.shtml.

В указанном Постановлении ВАС РФ сделал вывод о том, что вознаграждения членам совета директоров акционерного общества должны облагаться единым социальным налогом, если они принимаются в качестве расходов при расчете налога на прибыль.

Е.Миркина

Ассистент аудитора

ЛИСТИК И ПАРТНЕРЫ

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——