"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 4

ЛИКВИДИРУЕМ ОБЪЕКТ

Сразу начнем с примера. Организация ликвидировала основное средство, первоначальная стоимость которого 60 000 000 руб., а начисленная амортизация - 10 000 000 руб. Расходы по разборке основного средства собственными силами равны 300 000 руб. Комиссия установила, что демонтированное оборудование пригодно для дальнейшего использования. Составлен акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже, на сумму 41 300 000 руб. Полученное от ликвидации оборудование было установлено подрядчиком на объекте по другому адресу. Стоимость этих работ - 500 700 руб. (без НДС).

Каким образом следует отразить эти операции в учете? Как учитывать в целях налогообложения имущество, полученное от ликвидации основного средства?

Списываем объект с учета

В бухгалтерском учете

Обратимся к ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Для учета выбытия объектов основных средств (в том числе в результате ликвидации) к счету 01 "Основные средства" можно открыть субсчет "Выбытие основных средств".

Материалы и иное имущество, полученное при демонтаже основного средства, включаются в состав операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). При этом такое имущество оценивается по рыночной стоимости. Такое требование содержит п. 9 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Правда, в п. 84 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств речь идет о том, что делать это нужно исходя из цены возможного использования материалов. Как же быть? Советуем вам отразить материалы по рыночной стоимости, пользуясь нормами ПБУ, а не методичек.

Пример 1. В ситуации, описанной в начале нашей статьи, в учете организации бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации"

- 60 000 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 10 000 000 руб. - списана начисленная амортизация;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- 50 000 000 руб. (60 000 000 - 10 000 000) - учтена в составе операционных расходов остаточная стоимость ликвидируемого объекта;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 23

- 300 000 руб. - отражены затраты на разборку основного средства собственными силами в составе операционных расходов;

Дебет 07 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 41 300 000 руб. - оприходовано оборудование;

Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов"

- 9 000 000 руб. (50 000 000 + 300 000 - 41 300 000) - отражен убыток.

В налоговом учете

Расходы по ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Это следует из пп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. При этом стоимость оборудования, полученного от ликвидации объекта, мы должны включить во внереализационные доходы (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ). А убыток от ликвидации объекта признается единовременно, так как особый порядок признания убытка установлен только для реализации основных средств (п. 3 ст. 268 Налогового кодекса РФ).

Пример 2. Продолжим предыдущий пример с учетом того, что данные бухгалтерского и налогового учета совпадают.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумму недоначисленной амортизации (50 000 000 руб.) и расходы по разборке основного средства собственными силами (300 000 руб.) нужно учесть во внереализационных расходах единовременно.

А во внереализационный доход нужно включить стоимость полученного при ликвидации объекта оборудования в сумме 41 300 000 руб.

Учитываем имущество,

полученное при ликвидации объекта

В бухгалтерском учете

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В нашем случае первоначальная стоимость имущества, полученного от ликвидации основного средства, состоит из стоимости оборудования и стоимости подрядных работ. Правда, само оборудование получено безвозмездно, организация осуществила лишь затраты по его монтажу и вводу в эксплуатацию.

Пример 3. Продолжим рассматривать наш пример.

Итак, в бухгалтерском учете организации сделаем следующие проводки:

Дебет 08 Кредит 07

- 41 300 000 руб. - отражена стоимость оборудования;

Дебет 08 Кредит 60

- 500 700 руб. - отражены затраты по монтажу оборудования;

Дебет 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" Кредит 08

- 41 800 700 руб. (41 300 000 + 500 700) - введено оборудование в эксплуатацию.

В налоговом учете

Порядок формирования стоимости основных средств определен в ст. 257 Налогового кодекса РФ. В соответствии с п. 1 этой статьи первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Пример 4. Учитывая, что расходы на приобретение оборудования, полученного при ликвидации выводимого из эксплуатации основного средства, отсутствуют, то в целях налогообложения стоимость оборудования в сумме 41 300 000 руб. в первоначальную стоимость объекта включать не следует.

Первоначальная стоимость объекта сформируется только из затрат по монтажу в сумме 500 700 руб.

А.Н.Тарасова

Аудитор

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——