"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 4

РАСХОДЫ ПО СОДЕРЖАНИЮ ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Учет затрат в отраслях с сезонным характером производства имеет свои особенности. Это относится и к содержанию оздоровительных учреждений, находящихся на балансе предприятий. Как правильно отразить и распределить расходы при формировании себестоимости, расскажем в этой статье.

Аналитический учет доходов и расходов

Так как традиционным временем отдыха является лето, период оказания услуг отдыхающим в пансионатах, лагерях и других оздоровительных учреждениях, как правило, составляет 3 - 4 месяца в году. При этом собственно хозяйственная деятельность по их содержанию занимает более длительный период.

Несовпадение периодов получения доходов и осуществления расходов требует от организации учета, обеспечивающего соблюдение принципа сопоставимости этих показателей. Такие правила содержатся в ПБУ 10/99: "...расходы признаются в отчете о прибылях и убытках: с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов)".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, в том числе учреждений оздоровительного и культурно-просветительского назначения, отражаются на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". По каждому такому учреждению ведется аналитический учет доходов и расходов.

Произведенные до начала сезона расходы (ремонтно-профилактические и др.) предварительно накапливаются на счете 97 "Расходы будущих периодов". А затем включаются в затраты месяцев фактической работы в соответствии с принятой в организации базой распределения:

- равными долями в течение фактического периода оказания услуг (например, ежемесячно, пропорционально количеству месяцев);

- пропорционально объему предоставленных услуг (например, количеству реализованных путевок или человеко-дней) в каждом конкретном месяце.

"Входной" НДС

Как правило, не всегда удается выполнить все работы собственными силами. Тогда приходится привлекать сторонние специализированные организации. Как быть в этом случае с "входным" НДС? Ведь "услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности", не подлежат налогообложению НДС (ст. 149 Налогового кодекса РФ). Значит, и расходы, связанные с оплатой "входного" НДС по товарам, работам и услугам, должны относиться на увеличение стоимости услуг (в дебет счета 29 с кредита счета 19).

Начисление амортизации

При начислении амортизации необходимо руководствоваться положениями п. 56 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). В нем сказано, что "по объектам основных средств, используемым в организации с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году". То есть месячная норма амортизационных отчислений будет равна годовой сумме амортизации, деленной на количество месяцев фактического оказания услуг.

В конечном счете все расходы по оказанию услуг, связанных с предоставлением за плату отдыхающим мест в оздоровительных учреждениях, собираются на счете 29 (в корреспонденции со счетами учета затрат: 02, 10, 41, 60, 69, 70, 76, 97 и др.). Сформировавшаяся в итоге сумма будет представлять фактическую себестоимость оказанных услуг. Она подлежит списанию в полном объеме на счет 90, субсчет "Себестоимость продаж".

Доходы от продажи путевок отражаются в бухгалтерском учете обособленно по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" как предварительная оплата. В момент фактического оказания услуги - окончания срока, указанного в путевке, или фактического заезда отдыхающих - данные поступления списываются со счета 62 в кредит счета 90, субсчет "Выручка".

Выбор момента признания выручки должен быть закреплен в учетной политике организации. При этом в случае признания выручки по факту заезда отдыхающих на возможные отклонения от установленных в путевке сроков отдыха (досрочное прекращение отдыха по уважительным причинам - болезнь, срочный вызов на работу и т.п.) сумма ранее признанной выручки корректируется (в размере сумм фактического возврата отдыхающему денежных средств).

По окончании месяца образовавшееся сальдо по счету 90 списывается на счет 99 "Прибыли и убытки".

Проиллюстрируем изложенную методику на условном примере.

Пример. На балансе ОАО "Энергия" находится пансионат, который выделен в самостоятельное структурное подразделение без образования юридического лица.

За период с 1 января по 31 мая 2005 г. было израсходовано всего 315 600 руб., в том числе:

- 150 000 руб. - на оплату труда сотрудников пансионата (административно-управленческого персонала, сторожа и др.);

- 45 600 руб. - на отчисления во внебюджетные фонды;

- 120 000 руб. - на ремонт (акт выполненных работ от 30 мая 2005 г.).

Пансионат принимал отдыхающих в течение четырех месяцев: с 1 июня по 30 сентября 2005 г.

За этот период расходы (зарплата персонала с отчислениями, закупка продуктов, содержание и эксплуатация имущества пансионата и др.) составили всего 3 950 000 руб., в том числе по месяцам:

- в июне - 830 000 руб.;

- в июле - 1 060 000 руб.;

- в августе - 1 090 000 руб.;

- в сентябре - 970 000 руб.

Годовая сумма амортизации основных средств - 100 000 руб.

Доходы от продажи путевок в отчетном году составили всего 5 170 000 руб., в том числе по месяцам:

- за июнь - 1 080 000 руб.;

- за июль - 1 490 000 руб.;

- за август - 1 560 000 руб.;

- за сентябрь - 1 040 000 руб.

В учетной политике ОАО "Энергия" признание доходов от оказания услуг пансионата осуществляется по мере заезда отдыхающих в лагерь.

За период с 1 октября по 31 декабря 2005 г. на содержание пансионата (оплату труда с отчислениями, освещение, отопление и т.п.) было истрачено всего 300 000 руб., в том числе по месяцам:

- в октябре - 100 000 руб.;

- в ноябре - 100 000 руб.;

- в декабре - 100 000 руб.

Приведем бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов за июнь:

Дебет 29 субсчет "Пансионат" Кредит 70 (10, 19, 41, 60, 69, 71...)

- 830 000 руб. - включены в состав расходов затраты за июнь;

Дебет 29 субсчет "Пансионат" Кредит 02

- 25 000 руб. (100 000 руб. : 4 мес.) - начислена амортизация по основным средствам;

Дебет 29 субсчет "Пансионат" Кредит 97

- 78 900 руб. (315 600 руб. : 4 мес.) - отнесена часть расходов будущих периодов;

Дебет 50 (51) Кредит 62

- 1 080 000 руб. - поступили денежные средства за путевки;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 1 080 000 руб. - отражена выручка от реализации путевок;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 29 субсчет "Пансионат"

- 933 900 руб. (830 000 + 25 000 + 78 900) - списана стоимость услуг;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 146 100 руб. (1 080 000 - 933 900) - отражена прибыль от оказания услуг за июнь.

Аналогичные проводки с учетом конкретных затрат по месяцам отражаются в учете в июле - сентябре. А вот с октября будут учитываться лишь затраты будущих периодов - до наступления нового сезона:

Дебет 97 Кредит 10 (60, 69, 70...)

- 100 000 руб. - отражены расходы будущих периодов по подготовке к следующему сезону за октябрь.

И.Н.Ложников

Директор

департамента методологии

бухгалтерского учета

ЗАО "HLB Внешаудит"

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——