"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 4

МОЖНО ЛИ УЧЕСТЬ ДОСТАВКУ ПРОДУКЦИИ В РАСХОДАХ?

Организация, которая выпускает продукцию, применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог фирма платит с разницы между доходами и расходами. Изготовленную продукцию покупателям доставляет сторонняя организация. При этом стоимость доставки покупатели возмещают изготовителю. Может ли "упрощенщик" учесть стоимость транспортировки в расходах? Ответим на этот вопрос, рассмотрев пример.

Учитываем доставку в расходах

Сразу скажем, что "упрощенщики", которые занимаются производством, имеют право уменьшить налогооблагаемый доход на расходы, связанные с доставкой изделий до покупателя. При этом такие затраты включаются в состав материальных расходов на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Ведь материальными расходами являются те, которые поименованы в ст. 254 Кодекса. А в пп. 6 п. 1 ст. 254 как раз идет речь об услугах сторонних организаций. Кроме того, здесь уточняется, что к таковым относится транспортировка продукции. Значит, расходы на доставку можно учесть при расчете единого налога. При этом не важно, выделена ли стоимость транспортировки в отгрузочных документах отдельной строкой.

Отметим, что сотрудники ФНС России и финансового ведомства не оспаривают право производственных фирм учитывать в составе расходов затраты на транспортировку изделий до покупателя. По мнению чиновников, списать стоимость доставки не могут лишь "упрощенщики", реализующие купленные товары. А на фирмы, которые продают собственную продукцию, запрет не распространяется.

Списать стоимость доставки на расходы производственная организация может после того, как затраты будут оплачены и подтверждены первичными документами. Эти два условия требуют выполнять п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ. Таким образом, затраты на доставку попадут в книгу учета доходов и расходов продавца после того, как они будут оплачены транспортной компании, а перевозчик представит акт или иной документ, подтверждающий факт оказания услуги. И дожидаться, когда изделия будут реализованы покупателю, не нужно. А в книге учета доходов и расходов при этом следует сделать такую запись.

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |                   Регистрация                   |  Сумма, руб. |
   +—————T——————————————————————T————————————————————+——————T———————+
   |N п/п|     дата и номер     |     содержание     |доходы|расходы|
   |     | первичного документа |      операции      |      |       |
   +—————+——————————————————————+————————————————————+——————+———————+
   |  20 |Акт от 14.11.2005 N 58|Оказаны             |   —  |  8000 |
   |     |                      |транспортные услуги |      |       |
   L—————+——————————————————————+————————————————————+——————+————————
   

Учитываем доставку в доходах

Стоимость доставки продукции до покупателей включается не только в расходы, но и в доходы "упрощенщика". Ведь покупатели стоимость такой доставки возмещают. Поэтому затраты заносятся в книгу учета доходов и расходов после их оплаты.

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |                   Регистрация                   |  Сумма, руб. |
   +—————T——————————————————————T————————————————————+——————T———————+
   |N п/п|     дата и номер     |     содержание     |доходы|расходы|
   |     | первичного документа |      операции      |      |       |
   +—————+——————————————————————+————————————————————+——————+———————+
   |  20 |Накладная             |Продукция доставлена| 8000 |   —   |
   |     |от 14.11.2005 N 60    |покупателю          |      |       |
   L—————+——————————————————————+————————————————————+——————+————————
   

Пример. ООО "Этера" занимается выпуском кожгалантерейной продукции. Фирма применяет упрощенную систему и платит единый налог с разницы между доходами и расходами. ООО "Этера" доставляет свою продукцию до покупателей. Однако для этого производитель нанимает транспортную компанию ООО "Трансертинг". В ноябре 2005 г. ООО "Этера" отгрузило ООО "Стела" партию кожгалантерейных изделий на сумму 28 000 руб. Стоимость доставки продукции до покупателя составила 5000 руб. Эту сумму ООО "Этера" перечислило транспортной компании ООО "Трансертинг" в ноябре 2005 г. В том же месяце производитель включил сумму за доставку в состав расходов. Стоимость доставки производитель указал в товарной накладной, выданной покупателю, отдельной строкой. ООО "Стела" уплатило 5000 руб. в декабре 2005 г. В том же месяце ООО "Этера" включило стоимость доставки в состав доходов.

В книге учета доходов и расходов ООО "Этера" сделало такие записи.

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |                   Регистрация                   |  Сумма, руб. |
   +————————————————————————————T————————————————————+——————T———————+
   |        дата и номер        |     содержание     |доходы|расходы|
   |    первичного документа    |      операции      |      |       |
   +————————————————————————————+————————————————————+——————+———————+
   |В ноябре:                                                       |
   +————————————————————————————T————————————————————T——————T———————+
   |Акт ООО "Трансертинг"       |Транспортной        |   —  |  5000 |
   |от 21.11.2005 N 95          |компанией оказаны   |      |       |
   |                            |услуги по доставке  |      |       |
   |                            |продукции покупателю|      |       |
   +————————————————————————————+————————————————————+——————+———————+
   |В декабре:                                                      |
   +————————————————————————————T————————————————————T——————T———————+
   |Накладная от 21.11.2005     |Продукция продана   | 5000 |   —   |
   |N 120                       |ООО "Стела"         |      |       |
   L————————————————————————————+————————————————————+——————+————————
   

Е.А.Огиренко

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——