"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 4

ПОГАШЕНИЕ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

Предприятие собирается сблизить налоговый и бухгалтерский учет путем корректировки в налоговом учете перечня прямых и косвенных расходов. При этом на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" у предприятия имеется кредитовое сальдо. Разница между бухгалтерским и налоговым учетом возникла из-за того, что остатки готовой продукции на складе по счету 43 "Готовая продукция" ежегодно увеличиваются, а в налоговом учете на остатки готовой продукции корректируются только прямые расходы. Каким образом составить учетную политику на 2006 г.? Как поступить с сальдо на счете 77? Ответы на эти вопросы - в нашей статье.

Что отразить в учетной политике на 2006 год?

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ (далее - Закон N 58-ФЗ) были внесены существенные изменения и дополнения в гл. 25 Налогового кодекса РФ. В частности, они коснулись перечня прямых расходов и порядка их распределения на незавершенное производство (НЗП). Теперь каждый налогоплательщик в учетной политике может определить:

- перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг);

- порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

И чтобы приблизить данные налогового и бухгалтерского учета по НЗП, нужно расширить список прямых расходов, установив для целей налогообложения такой же алгоритм их распределения, как и в бухгалтерском учете.

Для этого в учетной политике для целей налогообложения предприятию необходимо предусмотреть:

- конкретный состав прямых расходов;

- определенный алгоритм распределения прямых расходов между изготовляемой готовой продукцией и незавершенным производством.

Как быть с сальдо по счету 77?

До того как был принят Закон N 58-ФЗ, у налогоплательщиков, как правило, часть расходов в налоговом учете признавалась косвенными расходами, а в бухгалтерском учете - прямыми. Если имелись остатки незавершенного производства, то их величина в бухгалтерском учете была больше, чем по данным налогового учета. В результате получалось, что те расходы, которые в налоговом учете являлись косвенными, а в бухгалтерском - прямыми, в налоговом учете учитывались в более ранние периоды, чем в бухгалтерском. В налоговом учете - в том периоде, в котором продукция изготавливалась, а в бухгалтерском - в том периоде, в котором продукция продавалась.

Поэтому первоначально (в том отчетном (налоговом) периоде, когда продукция изготавливалась) прибыль по данным налогового учета была меньше, чем по данным бухгалтерского учета.

А в следующем периоде, когда продукция продавалась, наблюдалась противоположная картина: прибыль в налоговом учете уже была больше, чем в бухгалтерском.

Таким образом, возникала налогооблагаемая временная разница (п. 12 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н). Это приводило к образованию отложенного налогового обязательства (п. 15 ПБУ 18/02), учитываемого в бухгалтерском учете на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Получалось, что в том отчетном (налоговом) периоде, когда на складе оставались остатки готовой продукции, в учете формировалось кредитовое сальдо по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

В случае приближения налогового учета к бухгалтерскому по НЗП это сальдо, возникшее на счете 77 до того, как был принят Закон N 58-ФЗ, будет постепенно погашаться: по мере реализации готовой продукции, при производстве которой возникло это отложенное налоговое обязательство.

А.А.Викеев

Налоговый консультант

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——