"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 4

АМОРТИЗАЦИЯ ЗА ВРЕМЯ ПРОСТОЯ ОБОРУДОВАНИЯ

По мнению Минфина России, амортизацию можно учесть в целях налогообложения прибыли даже за время простоя оборудования. Однако поступить так разрешается, только если простой оборудования был связан с производственным циклом. Об этом чиновники сообщили в Письме от 6 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/236 (далее - Письмо).

Что гласит Налоговый кодекс РФ

Вопрос о включении амортизации в расходы для целей налогообложения прибыли в периоде, когда оборудование не используется, имеет давнюю историю. При этом следует уточнить, что по этому поводу говорится в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ законодатель перечислил случаи, когда основные средства исключаются из состава амортизируемых. Это случается, когда имущество:

- передано (получено) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведено по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находится по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Следовательно, амортизация продолжает начисляться, даже если основное средство законсервировано на срок три месяца и менее и реконструируется или модернизируется 12 месяцев и менее. Иных случаев, когда амортизация не начисляется, гл. 25 Налогового кодекса РФ не предусматривает.

Позиция налоговиков

А у налоговой службы в 2002 - 2004 гг. было собственное мнение по этому вопросу. Ранее налоговики утверждали, что амортизация, начисленная в период, когда имущество не используется для получения дохода, не уменьшает размер налоговой базы по налогу на прибыль. Иными словами, и в случае консервации до трех месяцев, и в случае модернизации сроком до года амортизация не уменьшает прибыль.

Однако в арбитражных процессах налоговая служба в большинстве случаев проигрывала, поэтому была вынуждена изменить свою позицию. Она отражена в Письме МНС России от 27 сентября 2004 г. N 02-5-11/162@. В этом документе налоговики справедливо отметили, что перечень ОС, исключаемых из состава амортизируемого имущества, установлен п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ и расширению не подлежит. Однако в тексте самого Письма рассмотрены только ситуации, когда имущество относится к деятельности с сезонным характером или находится на ремонте.

Амортизацию учитываем, но с условием

В связи с новой позицией налогового ведомства организации предположили, что если ранее они не учитывали амортизацию при кратковременных простоях в расходах, уменьшающих прибыль, то теперь они вправе это сделать. А можно ли пересчитать налоговую базу, и если да, то с какого периода?

Минфин России ответил на эти вопросы в своем Письме так.

Расходы по амортизации ОС, которые находятся во временном простое, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Но только если простой обоснован и является частью производственного цикла организации, то есть соответствует критериям п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ. Такие остановки в эксплуатации основных средств могут быть вызваны, например, их ремонтом или сезонным характером деятельности организации. Оправданным также может быть простой для предприятия, производственный цикл которого включает в себя подготовительную фазу.

То есть если ситуация на предприятии не подпадает под случаи, указанные в Письме, то следует быть готовым к защите своей позиции в арбитражном суде.

Примечание. Позицию Минфина можно оспорить

Дело в том, что п. 3 ст. 256 Налогового кодекса РФ определяет исчерпывающий перечень ситуаций, в которых налоговая амортизация не начисляется. Минфин же явно сузил этот список в своем Письме, обусловив простой конкретными причинами.

Отрадно, что Минфин согласился с тем, что налоговая база может быть пересчитана. И тогда организация сможет вернуть или зачесть переплату по налогу на прибыль. Для этого она обязана внести дополнения и изменения в налоговую декларацию. Заявление о зачете (возврате) можно подать в течение трех лет с момента переплаты налога.

Ю.Л.Донин

К. э. н.,

налоговый консультант

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——