"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 4

УЧЕТ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ КНИЖНОЙ ПРОДУКЦИИ

Реализация некоторых видов книжной продукции облагается НДС по ставке 10 процентов. Но чтобы воспользоваться такой поблажкой законодателей, предприятия должны вести раздельный учет выпуска продукции, облагаемой по ставкам 10 и 18 процентов. Как это сделать на практике - в нашей статье.

Что разделять?

Налоговый кодекс РФ не дает четкого определения понятия "раздельный учет", а лишь устанавливает его рамки. Применительно к средствам массовой информации понятие "раздельный учет" возникает при определении облагаемой базы по НДС, потому что п. 1 ст. 153 Налогового кодекса РФ говорит о том, что при применении различных ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ услуг), облагаемых по разным ставкам.

Следовательно, для того чтобы определить налоговую базу отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам, бухгалтеру необходимо в первую очередь разделить выручку от реализации: на ту, что облагается НДС по ставке 10 процентов, и на ту, что облагается НДС по ставке 18 процентов.

По такому же принципу делится начисленный НДС.

Как разделять?

Чтобы разделение производилось непосредственно в бухгалтерском учете, рекомендую открыть к счету 90 "Продажи" субсчета "Выручка, облагаемая НДС в размере 10%" и "Выручка, облагаемая НДС в размере 18%".

Пример. Издательский дом выпускает журнал, который является периодическим изданием, а также рекламно-информационный справочник. Рекламная информация в этом справочнике занимает более 40 процентов объема.

Поскольку журнал - это издание периодическое, его реализация облагается НДС по ставке 10 процентов. Ведь реализация периодических печатных изданий, кроме тех, которые носят рекламный характер, облагается НДС по ставке 10 процентов согласно пп. 3 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса РФ.

Издание рекламного характера не подпадает под льготную ставку НДС и облагается налогом по обычной ставке - 18 процентов.

В III квартале 2005 г. издательство реализовало журналов на сумму 1 100 000 руб. и справочников на сумму 59 000 руб.

Отметим, что выручка в целях исчисления НДС определяется "по отгрузке".

В учете издательского дома бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка, облагаемая НДС по ставке 10%"

- 1 100 000 руб. - отражена выручка от реализации журналов;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка, облагаемая НДС по ставке 18%"

- 59 000 руб. - отражена выручка от реализации рекламных справочников;

Дебет 90 субсчет "НДС по ставке 10%" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 100 000 руб. (1 100 000 руб. : 110% х 10%) - начислен НДС с реализации журналов;

Дебет 90 субсчет "НДС по ставке 18%" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 9000 руб. (59 000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС с реализации рекламных справочников.

В книге продаж делается запись о начислении 100 000 руб. налога по ставке 10 процентов и 9000 руб. - по ставке 18 процентов.

Примечание. Право на льготу нужно подтвердить

Не следует забывать, что органы налоговой службы при проведении камеральной проверки очень внимательно рассматривают правомерность применения льготных ставок.

При проведении камеральных проверок может быть запрошена информация о том, какие именно издания, в каком объеме и какому покупателю были реализованы.

На основании ст. 88 Налогового кодекса РФ налогоплательщик должен представить в налоговые органы дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления налогов.

Н.В.Манузина

Налоговый консультант

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——