"Главбух". Приложение "Учет в производстве", 2005, N 4

АЛКОГОЛЬНАЯ ПРОДУКЦИЯ В 2006 ГОДУ

В 2005 г. издано несколько нормативных актов, вносящих значительные изменения в порядок производства, лицензирования и налогообложения алкогольной и спиртосодержащей продукции. А именно:

- Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 102-ФЗ изменил правила государственного регулирования производства и оборота алкогольной продукции;

- Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 114-ФЗ установил размеры сборов, которые с 2006 г. будут взиматься при лицензировании производства алкоголя;

- Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ изменил порядок исчисления акцизов при реализации алкогольной продукции.

Нововведениям, которые ожидают производителей алкоголя в 2006 г., посвящен данный материал.

Новые правила производства

и оборота алкогольной продукции

Начнем с того, что с 1 января 2006 г. производители алкоголя больше не должны наклеивать на свою продукцию региональные специальные марки. Теперь отечественная алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9 процентов маркируется только федеральными специальными марками, а импортируемый алкоголь - акцизными марками. При этом с 1 июля 2006 г., чтобы приобрести марки, организация должна представить в федеральный орган, уполномоченный Правительством РФ, или в таможенный орган копии сертификатов соответствия технических средств фиксации и передачи информации об объемах производства и оборота алкоголя в единую государственную автоматизированную информационную систему. Такая информация будет наноситься на федеральные и акцизные марки.

Еще одно важное нововведение. Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 102-ФЗ четко определено, что с 1 января 2006 г. действие Закона о государственном регулировании производства и оборота алкоголя не распространяется на пиво и натуральные напитки с содержанием этилового спирта не более 6 процентов, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

Более того, с начала 2006 г. организации нет необходимости получать квоту на закупку этилового спирта в определенном объеме. Вместе с тем появится новое требование. При закупке либо поставке этилового спирта и нефасованной спиртосодержащей продукции с содержанием спирта более 60 процентов нужно представить специальное уведомление. Порядок его представления должно утвердить Правительство РФ.

С 2006 г. алкогольную продукцию смогут изготавливать только те фирмы, оплаченный уставный капитал которых составляет не менее 10 000 000 или 50 000 000 руб. Конкретный минимальный размер уставного капитала зависит от вида производимой алкогольной продукции. А с июля 2006 г. розничной торговлей алкоголем смогут заниматься только организации. Предприниматели торговать алкогольной продукцией больше не смогут.

И еще одно важное нововведение. С 1 января 2006 г. организации, производящие, закупающие и поставляющие непищевую продукцию с содержанием этилового спирта более 40 процентов, должны декларировать объемы ее производства и оборота. Порядок представления таких деклараций должно утвердить Правительство РФ. А субъекты РФ получат право вводить декларирование розничной продажи алкогольной продукции на своих территориях.

Изменения в лицензировании

С 1 января 2006 г. не потребуется получать лицензии на импорт или экспорт этилового спирта и алкогольной продукции. Однако эти операции смогут осуществлять лишь те фирмы, у которых будут лицензии на закупку, хранение и поставки этилового спирта и алкогольной продукции или спиртосодержащей продукции.

С 1 июля 2006 г. будут лицензироваться закупка, хранение и поставки организациями спиртосодержащей непищевой продукции. Кроме того, до этой даты должны будут оформить новые лицензии организации, которые в 2005 г. имеют лицензии на производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. Новые лицензии будут выдаваться на срок, не превышающий пяти лет.

Как отмечено выше, размеры сборов, которые будут с 2006 г. взиматься при лицензировании производства этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, установлены Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 114-ФЗ. Чтобы получить лицензию на производство, хранение и поставки этилового спирта, придется заплатить 3 000 000 руб. Лицензия же на производство, хранение и поставки спиртосодержащей продукции обойдется в 250 000 руб.

При замене лицензий из сбора можно исключить сумму, уплаченную за лицензию, по которой организация проработала меньше года. Об этом сказано в п. 2 ст. 8 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 114-ФЗ.

Пример 1. ЗАО "Меркурий", торгующее оптом алкогольной продукцией, в сентябре 2005 г. получило лицензию на право в течение трех лет закупать, хранить и торговать оптом алкогольной и спиртосодержащей продукцией. За лицензию уплачено 50 000 руб.

В январе 2006 г. ЗАО "Меркурий" оформило лицензию на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции. Сбор за ее оформление, согласно ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 114-ФЗ, составляет 250 000 руб. Поскольку прежней лицензией ЗАО "Меркурий" пользовалось менее года, за новую лицензию уплачено 200 000 руб. (250 000 - 50 000).

Новая лицензия получена на пять лет. В бухгалтерском учете ЗАО "Меркурий" покупка лицензии оформлена проводками:

Дебет 76 Кредит 51

- 200 000 руб. - перечислен лицензионный сбор;

Дебет 97 Кредит 76

- 200 000 руб. - получена лицензия на закупку, хранение и поставку алкогольной продукции.

В течение пяти лет надо каждый месяц включать в состав расходов на продажу часть стоимости лицензии. Эта операция отражается такой проводкой:

Дебет 44 Кредит 97

- 3333,33 руб. (200 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - списана часть стоимость лицензии.

В налоговом учете такую же сумму - 3333,33 руб. - нужно ежемесячно относить на прочие расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Изменения в уплате акцизов

Начнем с того, что с 1 января 2006 г. повышаются ставки акцизов. Так, при реализации алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин) придется уплатить акциз по ставке 159 руб. за один литр безводного этилового спирта. Кроме того, с 1 января 2006 г. отменяется режим налогового склада. Такие изменения внесены в гл. 22 Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ. В результате предприятиям больше не требуется помещать алкогольную продукцию до момента ее реализации на акцизные склады.

Таким образом, с 2006 г. производители алкоголя смогут его продавать оптовикам и розничным магазинам без каких-либо ограничений. При этом всю сумму акциза будет начислять и уплачивать производитель.

Пример 2. Ликероводочный завод отгрузил 20 000 л водки крепостью 40 процентов оптовой организации. Рассмотрим два варианта.

Первый вариант.

Водка отгружена в 2005 г. на акцизный склад оптовой организации.

Ликероводочный завод должен начислить 20 процентов от ставки акциза (в 2005 г. она равна 146 руб. за литр безводного этилового спирта). Сумма акциза составит:

20 000 л х 146 руб. х 40% х 20% = 233 600 руб.

В свою очередь оптовик при реализации водки должен начислить акциз в размере 80 процентов от установленной ставки. Сумма акциза будет такой:

20 000 л х 146 руб. х 40% х 80% = 934 400 руб.

Второй вариант.

Водка отгружена в 2006 г.

В этом случае весь акциз начислит ликероводочный завод по ставке 159 руб. за литр безводного этилового спирта. Сумма акциза равна:

20 000 л х 159 руб. х 40% = 1 272 000 руб.

Тем не менее оптовым организациям, учредившим акцизные склады, придется уплатить акциз при реализации остатков алкогольной продукции, полученной или отгруженной в их адрес, по состоянию на 1 января 2006 г. При этом акциз рассчитывать надо исходя из 80 процентов установленной акцизной ставки. А если оптовик реализует вина (за исключением вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих), акциз нужно исчислять исходя из 65 процентов ставки.

В 2006 г. оптовики при продаже алкоголя, закупленного до 1 января 2006 г., по-прежнему будут уплачивать акциз в два этапа:

- не позднее 25-го числа отчетного месяца надо перечислить акциз по алкоголю, проданному с 1-го по 15-е число этого месяца включительно;

- не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, перечисляется акциз по алкогольной продукции, реализованной с 16-го числа по последнее число отчетного месяца.

Декларацию же по акцизам нужно представить не позднее 15-го числа следующего за отчетным месяца. Такие правила установлены ст. 3 Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 107-ФЗ.

Пример 3. Используем условия примера 2. Предположим, что оптовая организация реализовала 20 000 л водки, оприходованных на акцизный склад в 2005 г., в январе 2006 г. При этом 5000 л водки было продано до 15 января включительно, а 15 000 л - после этой даты. Не позднее 25 января 2006 г. оптовая организация должна заплатить такую сумму акциза:

5000 л х 159 руб. х 40% х 80% = 254 400 руб.

А не позднее 15 февраля 2006 г. оптовая организация обязана перечислить в бюджет акциз в сумме:

15 000 л х 159 руб. х 40% х 80% = 763 200 руб.

Также не позднее 15 февраля 2006 г. оптовая организация должна представить в налоговую инспекцию декларацию по акцизам, начисленным за январь 2006 г.

И.Б.Крекнина

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——