"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 42

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО И ЕНВД

Нередко встречается такая ситуация: на балансе организации имеется автомобиль, который используется в деятельности, как переведенной на уплату ЕНВД, так и облагаемой по традиционной системе налогообложения. Как правильно заплатить налог на имущество со стоимости автомобиля в таком случае? Об этом читайте в нашей статье.

Уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). Это означает, что в части имущества, полностью используемого организацией в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, налог на имущество организаций не уплачивается. Но имущество (основные средства), используемое организацией для иного вида предпринимательской деятельности, подпадающего под общий режим налогообложения, должно облагаться налогом на имущество организаций в порядке, установленном гл. 30 НК РФ.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Если имущество плательщика ЕНВД одновременно используется в предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения и в облагаемой единым налогом, а по данному имуществу обеспечить раздельный бухгалтерский учет невозможно, то сумму налога можно рассчитать по данным его среднегодовой стоимости исходя из определенной пропорции.

Имущество плательщика ЕНВД подлежит обложению налогом в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации. При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) следует применять показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)", отражаемый по строке 010 Формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности организаций.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Такой порядок в отношении плательщиков ЕНВД предусмотрен п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий". И хотя указанная Инструкция издана на основании Закона РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и, соответственно, не имеет отношения к гл. 30 НК РФ, по мнению автора, ею можно пользоваться в полной мере, поскольку в описанной ситуации с введением гл. 30 НК РФ для плательщиков ЕНВД ничего не изменилось.

Кстати, за указанный алгоритм расчета налога на имущество выступает и Минфин России (см. Письма от 16.08.2004 N 03-06-05-04/05 и от 25.10.2004 N 03-06-01-04/87).

Пример. ООО "Цезарь" осуществляет два вида предпринимательской деятельности, один из которых подпадает под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, а другой осуществляется в рамках общего режима налогообложения.

На балансе организации имеется автомобиль, который используется в предпринимательской деятельности, как облагаемой ЕНВД, так и облагаемой по традиционной системе. По данному имуществу невозможно обеспечить раздельный бухгалтерский учет.

Среднегодовая стоимость автомобиля составляет 100 000 руб. Общий объем выручки (без учета НДС) ООО "Цезарь" за налоговый период (календарный год) составил 2 млн руб., в том числе от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, - 1,6 млн руб.

На основании первичных документов бухгалтерией организации составляется расчет среднегодовой стоимости имущества за налоговый период исходя из части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации, который оформляется в виде бухгалтерской справки.

Примечание. Бухгалтерская справка

Удельный вес выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе предпринимательской деятельности на общем режиме налогообложения, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации составил 20% ((2 000 000 руб. - 1 600 000 руб.) : 2 000 000 руб. х 100%).

Годовая сумма налога на имущество при максимальной ставке, равной 2,2%, составит для ООО "Цезарь" 440 руб. ((100 000 руб. х 2,2%) х 20%).

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——