"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 42

Учет убытков при "упрощенке"

Минфин России в Письме от 30.09.2005 N 03-11-04/2/93 отвечает на вопрос: можно ли включать разницу между уплаченным минимальным налогом и исчисленным единым налогом в расходы организации в любом квартале в течение следующего налогового периода?

Финансисты пришли к выводу, что разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, рассчитывается при определении налоговой базы по единому налогу по итогам налогового периода. При этом указанная разница включается в расходы только при исчислении налоговой базы по единому налогу по итогам следующих налоговых периодов. Главой 26 НК РФ не предусмотрен порядок включения таких суммовых разниц в расходы за какой-либо отчетный период следующих налоговых периодов. То есть включать эту разницу в расходы за квартал следующего года нельзя.

Наличные денежные расчеты без ККТ

ФНС России в Письме от 08.09.2005 N 22-3-11/1695@ сообщает, что получение организацией наличных денежных средств в счет погашения займа, процентов по нему, а также неустойки, штрафа и пеней не является торговой операцией и не требует применения контрольно-кассовой техники (см. "ЭЖ Досье" N 42). А в Письме ФНС России от 14.09.2005 N 22-3-11/1765 говорится, что не требует применения ККТ деятельность по прокату легковых автомобилей. Кроме того, при оказании таких услуг налогоплательщики вправе использовать для приема наличных денег форму бланка строгой отчетности БО-6, БО-3, БО-9 и БО-11 (02). Форма бланка утверждена Письмом Минфина России от 20.04.1995 N 16-00-30-33 (с учетом разъяснений, доведенных Письмом Госналогслужбы России от 31.03.1998 N ВК-6-16/210).

Следует иметь в виду, что при получении от физического лица наличных денежных средств за рассмотрение документов, необходимых для заключения договора, нужно использовать кассовую технику. Дело в том, что для такой деятельности Минфином не предусмотрены бланки квитанций для приема наличности.

Экспедиторские услуги у иностранца и НДС

Минфин России в Письме от 20.09.2005 N 03-04-08/250 сообщил, что если экспедиторские услуги по транспортировке товара российской организации оказывает иностранное лицо, то они не облагаются НДС.

Согласно Письму объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Местом реализации услуг признается территория России, если деятельность организации, оказывающей услуги, осуществляется на российской территории. Следовательно, местом реализации экспедиторских услуг, оказываемых иностранным лицом, территория Российской Федерации не является. А значит, при перечислении вознаграждения иностранному лицу за оказание услуг по транспортировке товара от места реализации на территории иностранного государства до конечного пункта назначения на территории России НДС не уплачивается.

Перечисление налога в бюджет

ФАС Дальневосточного округа поддержал налогоплательщика, перечислившего ЕСН на код бюджетной классификации (КБК), предназначенный для НДФЛ. Суд исходил из того, что налоговое законодательство устанавливает, что налог должен быть перечислен в бюджет, а не на код бюджетной классификации.

Правильное указание кода бюджетной классификации необходимо лишь для правильного распределения средств между бюджетами. Поскольку оба налога (ЕСН и НДФЛ) и их КБК в конечном счете перечисляются в федеральный бюджет, суд сделал вывод, что сумма налога, перечисленная в установленные законодательством сроки по платежному документу с ошибочно указанным кодом бюджетной классификации в бюджет того же уровня, считается уплаченной, а обязанность по уплате налога налогоплательщиком - исполненной (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.09.2005 N Ф03-А59/05-2/2896).

Налоговикам потребовался консультант

У сотрудников Федеральной налоговой службы родилась благородная идея - упростить и привести к единообразию бланки деклараций по НДС и налогу на прибыль. Однако, сомневаясь в возможности справиться с этим самостоятельно, налоговики привлекут консультанта со стороны. С ним заключат контракт, в рамках которого надо будет проанализировать действующие бланки деклараций, выявить основные проблемы их применения, оценить возможность взаимосвязанности показателей деклараций по обоим налогам, разработать и обосновать структуру сопоставимых и взаимоувязанных показателей деклараций, продумать структуру и содержание титульного листа деклараций, оценить эффективность предлагаемых изменений путем сравнения времени, необходимого для заполнения действующих и новых бланков.

Все это затеяно с целью сделать процедуру заполнения деклараций более простой и удобной, а также оптимизировать процесс камерального контроля.

Банковские расходы и комиссии за счет нерезидента

Федеральная таможенная служба в Письме от 22 сентября 2005 г. N 01-06/32745 рассмотрела два вопроса, касающихся оплаты комиссии банка при внешнеторговых сделках. В первой ситуации российская компания, продав товары иностранцу, получает от него оплату в иностранной валюте на свой расчетный счет. Если партнеры предусмотрели в договоре, что продавцу причитаются денежные средства за товар за вычетом банковской комиссии, тогда незачисление на счет компании банковских расходов (которые тоже должны быть оговорены в контракте) нарушением валютного законодательства не будет.

Во второй ситуации рассмотрен случай, когда российская фирма приобретает ценности. Однако, перечислив деньги, она их не получает. Как отмечают таможенники, нерезидент должен вернуть фактически полученные суммы, то есть без вычета банковских расходов и комиссий.

Чем руководствоваться бухгалтерам

В Письме Минфина России от 15.09.2005 N 07-05-06/243 сообщается, какими документами должны руководствоваться бухгалтеры при возникновении трудностей с учетом отдельных хозяйственных операций. К примеру, если есть проблемы с отражением долгосрочных вложений, бухгалтеру надо читать Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина от 30.12.1993 N 160. А если возникает сложность с признанием расходов организации, то следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Бланки только типографским способом!

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в Письме от 27.09.2005 N 03-01-20/5-193 сообщил, что если фирмы или предприниматели при наличных расчетах со своими клиентами вместо ККТ используют бланки строгой отчетности, то последние должны быть изготовлены исключительно типографским способом.

Специалисты финансового ведомства уточняют, что согласно Положению об осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ, утвержденному Постановлением Правительства от 31.03.2005 N 171, на бланках в обязательном порядке должны быть указаны сведения об изготовителе: его сокращенное наименование, ИНН, место нахождения, номер заказа и тираж.

В Письме финансисты указывают, что бланки строгой отчетности должны изготавливаться типографским способом, иначе требования о сведениях об изготовителе бланка будут считаться невыполненными.

Вычет НДС при наличных расчетах

Специалисты Минфина России в Письме от 04.10.2005 N 03-04-04/1/03 разъяснили вопрос о возможности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при приобретении товаров за наличный расчет, при наличии счета-фактуры, кассового чека и накладной, но при отсутствии квитанции к приходно-кассовому ордеру.

Финансисты отметили, что при покупке товаров за наличный расчет основанием для принятия к вычету уплаченных сумм налога являются счет-фактура и выданный покупателю кассовый чек, в котором отдельной строкой выделена сумма налога. Прилагать квитанцию к приходному кассовому ордеру необязательно.

Вы можете ознакомиться с текстом Письма на с. 9 "ЭЖ Досье" N 42.

Презумпцию невиновности отменят

Бюджетный комитет Госдумы России рекомендовал принять во втором чтений президентский законопроект, наделяющий налоговиков правом самостоятельно взыскивать штрафы с предпринимателей и фирм. Цель поправок - освободить суды от "копеечных" дел.

Кроме того, депутаты уже поддержали поправку о наделении органов Пенсионного фонда правом взыскивать с налогоплательщиков в бесспорном порядке недоимку, пени и штрафы по страховым взносам в фонд. Причем без каких-либо ограничений по срокам. Согласно законопроекту решение о взыскании недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов принимается руководителем (зам. руководителя) территориального органа Пенсионного фонда после истечения срока исполнения требования об их уплате. То есть когда угодно.

До сих пор в соответствии с Налоговым кодексом установить вину, а также оштрафовать налогоплательщика мог только суд. В случае же взыскания штрафов во внесудебном порядке по решению налогового органа при отсутствии возражений со стороны налогоплательщика ни о какой презумпции невиновности не может быть и речи. Многие опасаются, что, даже если впоследствии претензии налоговиков окажутся необоснованными, на бизнесмене уже будет висеть клеймо нарушителя закона.

О земельной долевой собственности

Об уплате земельного налога в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России разъясняет в Письме от 01.09.2005 N 03-06-02-02/74 (см. "ЭЖ Досье" N 42).

В документе говорится, что для исчисления земельного налога база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость. Таким образом, база по земельному налогу в отношении земельного участка, находящегося в общей долевой собственности, определяется для каждого собственника отдельно пропорционально его доле. А в случае если в данном документе конкретная величина доли собственника не указана, то ее рассчитывают путем деления принадлежащей ему площади на общую площадь участка.

Разъяснения для плательщиков ЕНВД

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России в Письме от 10.10.2005 N 03-11-05/78 разъяснил вопрос о том, как плательщикам единого налога на вмененный доход правильно отразить в налоговых декларациях временное приостановление деятельности в течение налогового периода.

Специалисты финансового ведомства сообщают, что в налоговых декларациях за периоды простоя нужно проставить прочерки по строкам 050 - 070 и 120 - 40 разд. 2, а также по всем строкам разд. 3, при условии, что облагаемая ЕНВД деятельность была единственной для налогоплательщика и не осуществлялась в течение всего налогового периода. Также следует учитывать, что если налогоплательщик осуществляет деятельность в течение неполного календарного месяца, проставлять прочерки по соответствующим этому календарному месяцу кодам строк разд. 2 декларации нельзя. Кроме того, как отмечается в документе, при исчислении налоговой базы по ЕНВД учитывается каждый календарный месяц, в котором велась деятельность, независимо от количества фактически отработанных дней.

Подготовила

Л.Буркова

Подписано в печать

20.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——