"Новая бухгалтерия", 2005, N 11

Вопрос: 1. Организация, финансируемая из федерального бюджета, проводит международную конференцию. Финансирование частично производится за счет целевых средств, выделенных коммерческими организациями на поддержку мероприятия и поступающих на счет, на который зачисляются доходы от предпринимательской деятельности.

Зарубежные участники перечисляют на валютный счет организации оргвзносы, но часто с произвольным назначением платежа. Коммерческие организации в платежных поручениях указывают: "НДС не облагается" и письменно заявляют, что их организация не будет упоминаться в материалах конференции.

Можно ли считать такие средства целевыми и если да, то при каких условиях?

2. При проведении конференции наряду с арендой помещений, аппаратуры, раздаточным материалом планируются следующие расходы в соответствии с заключенными договорами на обслуживание: кофе-брейк, обед в ресторане, фуршеты на открытии и закрытии конференции, экскурсии по городу и посещение исторических мест, оплата труда (с учетом ЕСН) штатных и внештатных сотрудников, привлекаемых для выполнения этих работ.

Можно ли перечисленные расходы отнести на затраты по конференции?

Ответ: 1. При исчислении налога на прибыль бюджетная организация не учитывает денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное организацией и использованное ею по назначению, определенному источником целевого финансирования или федеральными законами в случаях, перечисленных в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ. Перечень средств целевого финансирования является закрытым. Средства, о которых идет речь в вопросе, в данном перечне отсутствуют. Поэтому их нельзя отнести к средствам целевого финансирования.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль бюджетной организацией не учитываются также целевые поступления из бюджета (п. 2 ст. 251 НК РФ). Взносы участников таковыми не являются, поскольку поступают не из бюджета, а от коммерческих организаций и иностранных участников.

Следовательно, получаемые организацией средства не освобождаются от обложения налогом на прибыль.

На наш взгляд, деятельность по организации и проведению конференции в целях налогообложения следует квалифицировать как оказание услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ), а организационный взнос рассматривать в качестве платы за услуги. Поэтому взносы участников признаются выручкой от реализации услуг (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Если денежные средства поступают от юридических и физических лиц, не являющихся участниками конференции, то они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль как безвозмездно полученные (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Можно предположить, что часть средств на проведение конференции поступает из бюджета по смете доходов и расходов. Эти средства следует признать целевыми поступлениями, которые не включаются в налоговую базу при условии, что они выделены по смете.

Организация обязана вести раздельный учет целевых поступлений и иных доходов в порядке, установленном ст. 321.1 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом обложения НДС.

Поскольку в конференции принимают участие зарубежные партнеры, для обложения НДС необходимо определить место реализации услуг. В рассматриваемом случае местом реализации услуг по организации и проведению конференции признается территория Российской Федерации (пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поэтому стоимость оказанных услуг облагается НДС.

Обратите внимание! В налоговую базу по НДС включаются только денежные средства, полученные от участников конференции. Все остальные средства (независимо от формулировки, указанной в назначении платежа) НДС не облагаются, поскольку отсутствует объект налогообложения - нет реализации услуги.

2. При исчислении налога на прибыль организация вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходами признаются любые обоснованные и документально подтвержденные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В расходах можно учесть все перечисленные в вопросе затраты при условии, что указанные мероприятия не финансируются за счет целевых бюджетных средств. Организация не может учесть в расходах затраты на те мероприятия, которые покрываются за счет целевых бюджетных средств. Перечень таких мероприятий и размеры их финансирования приведены в смете доходов и расходов.

Таким образом, организация должна вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках целевого бюджетного финансирования, и при осуществлении коммерческой деятельности. Порядок такого учета регулируется ст. 321.1 НК РФ.

Доказательством обоснованности расходов может служить программа конференции, в которой указываются все проводимые в рамках конференции мероприятия (в том числе связанные с питанием и организацией досуга участников), а также смета расходов на эти мероприятия.

И.Кирюшина

Подписано в печать

19.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——