"Новая бухгалтерия", 2005, N 11

Вопрос: Налогоплательщик платит НДС по отгрузке. Соответствует ли закону требование ИМНС уплатить НДС с полученной предоплаты? Ведь при оплате НДС по отгрузке налог должен быть начислен после отгрузки товара нашему заказчику.

В чем разница между начислением НДС по оплате и по отгрузке? Правомерно ли требование ИМНС, чтобы с предоплаты (независимо от того, была отгрузка или нет) в отчетную дату был уплачен НДС?

Ответ: По общему правилу суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежат включению в оборот, облагаемый НДС (пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Не облагаются НДС авансы, полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), в следующих случаях:

- при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), предусмотренных пп. 1 и 5 п. 1 ст. 164 НК РФ, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню и в порядке, которые определяются Правительством РФ);

- при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации;

- при осуществлении операций, освобождаемых от налогообложения (п. п. 1 и 2 ст. 162 НК РФ).

Таким образом, согласно налоговому законодательству денежные средства, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), включаются в налоговую базу по НДС того налогового периода, в котором фактически эти средства получены. При этом не имеет значения, когда будут полностью исполнены обязательства продавца, вытекающие из договора с покупателем товаров (работ, услуг), так как пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ прямо предусмотрено включение авансовых платежей в налоговую базу по НДС независимо от выбранного организацией метода определения налоговой базы (см. Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 N 318-О и Постановление Президиума ВАС РФ от 06.07.2004 N 3548/04).

Отметим, что согласно п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с аванса, подлежит вычету после даты реализации товара (работ, услуг).

И.Горшкова

Подписано в печать

19.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——