Вопрос: Организацией, ежемесячно уплачивающей налог на добавленную стоимость, в декабре 2003 г. был получен аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 тыс. руб., в том числе НДС 20 тыс. руб. Реализация товара произведена в марте 2004 г. на сумму 118 тыс. руб., в том числе НДС 18 тыс. руб. Организация спрашивает, какую сумму в этой ситуации ей следует отразить по строке 340 налоговой декларации по НДС - сумму, уплаченную по ставке 20/120, 18/118, или сумму в размере 2 тыс. руб.

Ответ: В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 Налогового кодекса РФ налоговая база, определенная в соответствии со ст.ст.153 - 158 Кодекса, увеличивается на суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. На основании п.4 ст.164 Налогового кодекса РФ при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных ст.162 Налогового кодекса РФ, сумма налога должна определяться по расчетной ставке 20/120. Согласно п.8 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). В данном случае организацией-налогоплательщиком в сумме поступивших авансовых платежей была уплачена сумма налога в размере 20 тыс. руб., которая и может быть принята к вычету после реализации товаров на основании п.6 ст.172 Налогового кодекса РФ. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость утверждена Приказом МНС России от 20.11.2003 N БГ-3-03/644. Исходя из вышеизложенного в строке 340 "Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, подлежащая вычету после даты реализации соответствующих товаров (работ, услуг)" подлежит отражению сумма налога в размере 20 тыс. руб.

М.Федоринова

Советник налоговой службы

II ранга

19.03.2004

————