"Новая бухгалтерия", 2005, N 11

ЕНВД ТОЖЕ ПОПРАВИЛИ

В предыдущем номере мы рассказали о поправках в гл. 26.2 НК РФ, которые внесены Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ. В этом номере мы продолжаем рассказ об изменениях в главы Налогового кодекса РФ, посвященные специальным налоговым режимам.

Мы уже писали об изменениях в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, внесенных Федеральными законами от 29.07.2004 N 95-ФЗ (далее по тексту - Закон N 95-ФЗ), от 18.06.2005 N 63-ФЗ и N 64-ФЗ. Эти Законы подвергли значительному изменению правовое регулирование ЕНВД.

Новые изменения внесены в гл. 26.3 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее по тексту - Закон N 101-ФЗ), который вступает в силу с 1 января 2006 г.

Рассмотрим эти изменения.

Расширение перечня видов деятельности,

к которым применяется ЕНВД

С 1 января 2006 г. существенно изменяется перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться ЕНВД, а также вносятся поправки в существующие виды предпринимательской деятельности. Фактически коррективы не внесены только в два вида деятельности - оказание ветеринарных услуг и оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (соответственно пп. 2 и 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Остановимся на этих моментах подробнее9

Во-первых, следует обратить внимание на то, что с 1 января 2006 г. вводятся новые виды деятельности, к которым будет применяться ЕНВД. Они перечислены в новых пп. 12, 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ и включают следующие виды деятельности:

- оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 кв. м;

- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Во-вторых, подверглись корректировке уже существующие виды предпринимательской деятельности, что можно проследить при сравнении граф следующей таблицы.

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   |    До 1 января 2006 г.    |       После 1 января 2006 г.       |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Розничная торговля,        |Розничная торговля, осуществляемая  |
   |осуществляемая через       |через магазины и павильоны с        |
   |магазины и павильоны с     |площадью торгового зала не более    |
   |площадью торгового зала по |150 кв. м по каждому объекту        |
   |каждому объекту организации|организации торговли (пп. 6 п. 2    |
   |торговли не более          |ст. 346.26 НК РФ).                  |
   |150 кв. м, палатки, лотки и|Розничная торговля, осуществляемая  |
   |другие объекты организации |через киоски, палатки, лотки и      |
   |торговли, в том числе не   |другие объекты стационарной торговой|
   |имеющие стационарной       |сети, не имеющие торговых залов, а  |
   |торговой площади           |также объекты нестационарной        |
   |                           |торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26|
   |                           |НК РФ)                              |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Оказание услуг             |Оказание услуг общественного        |
   |общественного питания,     |питания, осуществляемых через       |
   |осуществляемых при         |объекты организации общественного   |
   |использовании зала площадью|питания с площадью зала обслуживания|
   |не более 150 кв. м         |посетителей не более 150 кв. м по   |
   |                           |каждому объекту организации         |
   |                           |общественного питания (пп. 8 п. 2   |
   |                           |ст. 346.26 НК РФ).                  |
   |                           |Оказание услуг общественного        |
   |                           |питания, осуществляемых через       |
   |                           |объекты организации общественного   |
   |                           |питания, не имеющие зала            |
   |                           |обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2|
   |                           |ст. 346.26 НК РФ)                   |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Распространение и (или)    |Распространение и (или) размещение  |
   |размещение наружной рекламы|наружной рекламы.                   |
   |                           |Распространение и (или) размещение  |
   |                           |рекламы на автобусах любых типов,   |
   |                           |трамваях, троллейбусах, легковых и  |
   |                           |грузовых автомобилях, прицепах,     |
   |                           |полуприцепах и прицепах—роспусках,  |
   |                           |речных судах                        |
   +———————————————————————————+————————————————————————————————————+
   |Оказание автотранспортных  |Оказание автотранспортных услуг по  |
   |услуг по перевозке         |перевозке пассажиров и грузов,      |
   |пассажиров и грузов,       |осуществляемых организациями и      |
   |осуществляемых             |индивидуальными предпринимателями,  |
   |организациями и            |имеющими на праве собственности или |
   |индивидуальными            |ином праве (пользования, владения и |
   |предпринимателями,         |(или) распоряжения) не более        |
   |эксплуатирующими не более  |20 транспортных средств,            |
   |20 транспортных средств    |предназначенных для оказания таких  |
   |                           |услуг                               |
   L———————————————————————————+—————————————————————————————————————
   

Применительно к измененному составу видов предпринимательской деятельности в ряде случаев откорректированы физический показатель и размер базовой доходности:

- в качестве физического показателя для оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей, будет применяться количество занятых работников, включая индивидуального предпринимателя, а размер базовой доходности в месяц составит 4500 руб.;

- в качестве физического показателя для распространения и (или) размещения наружной рекламы с автоматической сменой изображения также определен самостоятельный физический показатель: площадь экспозиционной поверхности. Размер же базовой доходности в месяц составит 4000 руб. с 1 кв. м указанной площади;

- увеличена базовая доходность для распространения и (или) размещения наружной рекламы посредством электронных табло - до 5000 руб. в месяц с 1 кв. м площади информационного поля электронных табло.

В-третьих, законодатель дополнительно предусмотрел, что если какой-либо из видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), то ЕНВД в отношении этой деятельности не применяется. По-видимому, эта норма направлена на предотвращение использования ЕНВД в качестве одного из механизмов оптимизации налогообложения.

Сокращение полномочий местных законодателей

Некоторому сокращению подверглись полномочия муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в части нормотворчества.

С 2006 г. законодатели этих образований в своих нормативно-правовых актах устанавливают только виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводятся ЕНВД а также коэффициент К2. Причем в силу Федерального закона от 18.06.2005 N 63-ФЗ при введении ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг муниципальные районы, городские округа, Москва и Санкт-Петербург могут самостоятельно определить перечень их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД.

Законом N 101-ФЗ полномочие местных законодателей по установлению порядка введения ЕНВД исключено.

Расширение перечня основных понятий,

вводимых для целей ЕНВД

Изменениям подверглась и ст. 346.27 НК РФ. Укажем наиболее существенные из них.

Во-первых, вместо трех коэффициентов, используемых для вычисления суммы ЕНВД, подлежащего уплате, осталось два:

К1 - устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ (см. Распоряжение Правительства РФ от 25.12.2002 N 1834-р). Фактически старый коэффициент К3 стал коэффициентом К1;

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности. В новом определении данного коэффициента значительно расширен перечень этих особенностей. Тем не менее перечень все равно остался открытым.

Во-вторых, изменено содержание понятия "розничная торговля". Если раньше под это определение подпадала только торговля за наличный расчет и с использованием платежных карт, то теперь любая торговля (даже за безналичный расчет) на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ) будет относиться к розничной для целей ЕНВД.

Кроме того, законодатели прямо сказали, что торговля товарами собственного производства к розничной торговле для целей ЕНВД не относится.

В-третьих, по-иному определяется количество работников, которое используется в качестве физического показателя для исчисления суммы ЕНВД по бытовым, ветеринарным и некоторым другим услугам.

С 1 января 2006 г. количество работников будет определяться с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера (раньше считали только работников по трудовым договорам).

Кроме того, если раньше среднесписочная численность работников определялась в целом за налоговый период, то теперь она определяется исходя из среднесписочного (среднего) их количества за каждый календарный месяц налогового периода.

В-четвертых, Законом N 101-ФЗ введено и значительное количество новых определений:

- ветеринарные услуги;

- услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

- развозная и разносная торговля;

- услуги общественного питания;

- объект организации общественного питания, имеющий зал и не имеющий зала обслуживания посетителей;

- площадь экспонирующей поверхности;

- транспортные средства,

- распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах.

Уменьшение суммы ЕНВД на суммы пособий

по временной нетрудоспособности

Законом N 101-ФЗ внесены изменения в механизм уменьшения исчисленной суммы ЕНВД на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплаченные за работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

Раньше Налоговый кодекс РФ предусматривал, что могут уменьшить сумму ЕНВД не более чем на 50% только взносы на обязательное пенсионное страхование, а пособия по временной нетрудоспособности могли уменьшать сумму ЕНВД без ограничений.

С 1 января 2006 г. 50%-ное ограничение уменьшения суммы ЕНВД распространяется также и на пособия по временной нетрудоспособности.

А.Шершнев

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——