"Новая бухгалтерия", 2005, N 11

АКЦИЗЫ И СБОРЫ КАК ЭЛЕМЕНТ ИСКУССТВА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Целым рядом федеральных законов внесены поправки в регулирование налогообложения и оборота подакцизных товаров, напрямую касающиеся не только производителей и продавцов данной продукции, но и остальных потребителей. Ведь с ростом акцизов, сборов, увеличением дополнительных мер контроля неизбежно растут и цены на такие товары.

Государственное регулирование алкогольной продукции

Федеральным законом от 21.07.2005 N 102-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции".

С 1 января 2006 г. действие названного Закона не будет распространяться на деятельность по производству и обороту пива, а также натуральных напитков с содержанием этилового спирта не более 6%, изготовленных из натуральных виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

Кроме того, Закон N 102-ФЗ конкретизирует и уточняет отдельные понятия, а также определяет дополнительные меры, направленные на дальнейшее усиление государственного контроля в данной сфере экономики.

Определение водки теперь такое: это спиртной напиток, который произведен на основе этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и воды, с содержанием этилового спирта от 38 до 56% объема готовой продукции.

С определениями все ясно, а вот с мерами контроля возникли проблемы. Ведь Закон N 102-ФЗ предусматривает, в частности:

- отмену механизма квотирования закупок этилового спирта;

- выдачу лицензий на пять лет;

- исключение из перечня лицензируемых видов деятельности импорта и экспорта алкогольной продукции;

- отмену системы акцизных складов и маркировки алкогольной продукции региональными специальными марками;

- отмену других избыточных мер государственного регулирования (регистрации оборудования, наименования продукции);

- создание единой государственной информационной системы учета алкогольной продукции.

Вот по поводу последнего мероприятия производители и продавцы алкоголя высказали Правительству РФ твердое мнение, что до нового года с реализацией нововведений они не успеют. Так что, может быть, министры пойдут на некоторые уступки по срокам.

Кроме этого Закон N 102-ФЗ установил монополию организаций на рынке розничной продажи алкогольной продукции. Это теперь смогут делать только организации при наличии лицензий и при условии предварительной оплаты поставляемой алкогольной продукции. Предпринимателям фактически запрещено заниматься розничной продажей алкоголя.

Лицензионный сбор

Федеральный закон от 21.07.2005 N 114-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий на осуществление видов деятельности, связанных с производством и оборотом этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" направлен на устранение противоречий между нормами Федерального закона от 08.01.1998 N 5-ФЗ "О сборах за выдачу лицензий и право на производство этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании производства и оборота алкогольной продукции, лицензировании, законодательством о налогах и сборах. Однако вместе с тем в разы увеличен размер лицензионного сбора, а также изменен порядок его уплаты.

Так, с нового года сбор за выдачу лицензии на производство, хранение и поставки произведенной алкогольной продукции (за исключением вина) составит 3 млн руб. Для вина сумма сбора составит 250 тыс. руб.

Прямогонный бензин

Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на спирт этиловый и пиво, а также проиндексированы ставки акцизов почти на все виды подакцизных товаров.

Изменения, внесенные Законом N 107-ФЗ, вводятся в действие с 1 января 2006 г.

Больше всего нововведения должны порадовать владельцев автотранспортных средств. На фоне безудержного роста мировых цен на нефть законодатели решили ставки акцизов на горюче-смазочные материалы не поднимать.

Особняком, правда, стоит прямогонный бензин, ставка акциза на который поднялась с нулевой отметки, применявшейся в прошлые годы, сразу до 2657 руб. за 1 тонну. Несмотря на то что данный вид бензина не является автомобильным, его дешевизна подталкивала недобросовестных продавцов к тому, чтобы все же продавать его автовладельцам в качестве автомобильного топлива, примешивая в него различные присадки, которые портят двигатель автомобиля.

Так что мы видим редкий случай, когда значительная часть населения приветствует рост ставок акцизов на этот товар, надеясь, что теперь прямогонный бензин с присадками продавать будет невыгодно.

Однако, поскольку основная часть прямогонного бензина используется все-таки в качестве сырья для производства продукции нефтехимии, налогоплательщикам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии предоставлено право вычета суммы уплаченного акциза (п. 9 ст. 200 НК РФ).

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель должны теперь выполнить целый перечень условий, которые специально для этого случая вводятся в ст. 179.1 НК РФ.

К ним относятся, в частности, наличие договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, и наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации или индивидуального предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии.

Денатурированный этиловый спирт

Свидетельство о регистрации, но уже при совершении операций с денатурированным этиловым спиртом с нового года необходимо получать и организациям. При этом согласно новой ст. 179.2 НК РФ, для операций по производству денатурированного этилового спирта будет выдаваться одно свидетельство, а для производства неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт, - другое.

Наличие свидетельства также будет давать возможность для получения налогового вычета по суммам акцизов, предусмотренного вводимыми п. п. 11 и 12 ст. 200 НК РФ.

Статья 179.2 НК РФ устанавливает перечень требований, необходимых для получения свидетельства.

К ним, в частности, относятся наличие в собственности (на праве хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) организации (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного капитала ООО либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству, хранению и отпуску денатурированного этилового спирта или мощностей по производству, хранению и отпуску неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой используется денатурированный этиловый спирт.

В п. 5 ст. 179.2 НК РФ установлены случаи, когда действие свидетельства приостанавливается или аннулируется.

Для приостановки свидетельства организации достаточно не представить в налоговые органы в порядке, предусмотренном ст. 201 НК РФ, реестр счетов-фактур или нарушить работу и условия эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования на оборудовании по производству, хранению и реализации денатурированного этилового спирта.

Аннулировать свидетельство налоговые органы обязаны, например, при утрате права собственности на мощности, заявленные при получении свидетельства, изменении места нахождения или наименования организации.

Акцизные склады

С 1 января 2006 г. утрачивают силу ст. ст. 196 и 197 НК РФ. В них определялись налоговые режимы и устанавливался режим налогового склада в отношении алкогольной продукции.

Вероятно, налогоплательщики за последние годы выработали ряд эффективных схем ухода от налогообложения, в том числе с использованием фирм-"однодневок", при реализации алкогольной продукции с акцизных складов одного региона на акцизные склады другого. Использовались также краденые региональные специальные марки.

Видимо понимая, что жить этим схемам осталось недолго и налогоплательщики постараются до конца года их максимально использовать, ФНС России издала Письмо от 19.07.2005 N ШТ-6-07/599@, в котором потребовала от налоговых органов на местах усилить контроль за деятельностью организаций, осуществляющих реализацию алкогольной продукции через акцизные склады.

При выявлении факта внесения изменений в учредительные документы, предусматривающие смену учредителей, организациями, имеющими статус акцизного склада, налоговым органам необходимо направлять информацию об этом в МВД России и другие контролирующие органы.

Кроме того, управлениям ФНС по субъектам Российской Федерации предписано решение о выдаче разрешения на учреждение акцизных складов принимать только при полном соответствии представленных документов и наличии условий, соответствующих установленным требованиям на территории данного субъекта Российской Федерации.

Потребовала ФНС России и усилить контроль за выдачей региональных специальных марок. При принятии заявок на изготовление и выдачу марок следует учитывать информацию о среднемесячном использовании региональных специальных марок организацией, не допускать образования больших остатков марок на акцизных складах.

ФНС России даже потребовала выдавать марки организациям только при отсутствии задолженности по уплате налогов и сборов в бюджет.

На особый контроль налоговое ведомство потребовало взять безусловную и своевременную (в течение двух дней) передачу информации об обмене организациями уведомлениями об отгрузке алкогольной продукции с акцизного склада отправителя и поступлении ее на акцизный склад получателя, а также информации о штрихкодировании региональных специальных марок, передаваемую организацией по системе ПИК "ЕСУДАП".

Ставки акцизов

     
   —————————————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Наименование  |                   Ставки акцизов                    |
   |                +—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |                |     2004 г.     |     2005 г.     |     2006 г.     |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |        1       |        2        |        3        |        4        |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                         Алкогольная продукция                        |
   +————————————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Алкогольная     |135 руб. 00 коп. |146 руб. 00 коп. |159 руб. 00 коп. |
   |продукция с     |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |объемной долей  |безводного       |безводного       |безводного       |
   |этилового спирта|этилового        |этилового        |этилового        |
   |свыше 25% (за   |спирта,          |спирта,          |спирта,          |
   |исключением вин)|содержащегося в  |содержащегося в  |содержащегося в  |
   |и               |товарах          |товарах          |товарах          |
   |спиртосодержащая|                 |                 |                 |
   |продукция       |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Алкогольная     |100 руб. 00 коп. |108 руб. 00 коп. |118 руб. 00 коп. |
   |продукция       |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |с объемной долей|безводного       |безводного       |безводного       |
   |этилового спирта|этилового        |этилового        |этилового        |
   |свыше 9 и до 25%|спирта,          |спирта,          |спирта,          |
   |включительно    |содержащегося в  |содержащегося в  |содержащегося в  |
   |(за исключением |товарах          |товарах          |товарах          |
   |вин)            |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Алкогольная     |70 руб. 00 коп.  |76 руб. 00 коп.  |83 руб. 00 коп.  |
   |продукция       |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |с объемной долей|безводного       |безводного       |безводного       |
   |этилового спирта|этилового        |этилового        |этилового        |
   |до 9%           |спирта,          |спирта,          |спирта,          |
   |включительно    |содержащегося в  |содержащегося в  |содержащегося в  |
   |(за исключением |товарах          |товарах          |товарах          |
   |вин)            |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Вина            |88 руб. 00 коп.  |        —        |        —        |
   |нетрадиционные  |за 1 л           |                 |                 |
   |крепленые       |безводного       |                 |                 |
   |                |этилового        |                 |                 |
   |                |спирта,          |                 |                 |
   |                |содержащегося в  |                 |                 |
   |                |товарах          |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Вина            |52 руб. 00 коп.  |        —        |        —        |
   |(за исключением |за 1 л           |                 |                 |
   |натуральных     |безводного       |                 |                 |
   |нетрадиционных, |этилового        |                 |                 |
   |вин шампанских  |спирта,          |                 |                 |
   |и игристых)     |содержащегося в  |                 |                 |
   |                |товарах          |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Вина натуральные|4 руб. 00 коп.   |        —        |        —        |
   |нетрадиционные  |за 1 л           |                 |                 |
   |некрепленые     |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Вина            |        —        |95 руб. 00 коп.  |112 руб. 00 коп. |
   |(за исключением |                 |за 1 л           |за 1 л           |
   |натуральных,    |                 |безводного       |безводного       |
   |в том числе вин |                 |этилового        |этилового        |
   |шампанских,     |                 |спирта,          |спирта,          |
   |игристых,       |                 |содержащегося в  |содержащегося в  |
   |газированных,   |                 |товарах          |товарах          |
   |шипучих)        |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Вина натуральные|2 руб. 20 коп.   |2 руб. 20 коп.   |2 руб. 20 коп.   |
   |(за исключением |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |шампанских,     |                 |                 |                 |
   |игристых,       |                 |                 |                 |
   |газированных,   |                 |                 |                 |
   |шипучих)        |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Вина шампанские,|10 руб. 50 коп.  |10 руб. 50 коп.  |10 руб. 50 коп.  |
   |игристые,       |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |газированные    |                 |                 |                 |
   |и шипучие       |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Спирт этиловый  |18 руб. 00 коп.  |19 руб. 50 коп.  |21 руб. 50 коп.  |
   |из всех видов   |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |сырья (в том    |безводного       |безводного       |безводного       |
   |числе этиловый  |спирта этилового |спирта этилового |спирта этилового |
   |спирт—сырец из  |                 |                 |                 |
   |всех видов      |                 |                 |                 |
   |сырья)          |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Пиво            |0 руб. 00 коп.   |0 руб. 00 коп.   |0 руб. 00 коп.   |
   |с нормативным   |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |(стандартизиро— |                 |                 |                 |
   |ванным)         |                 |                 |                 |
   |содержанием     |                 |                 |                 |
   |объемной доли   |                 |                 |                 |
   |спирта          |                 |                 |                 |
   |этилового       |                 |                 |                 |
   |до 0,5%         |                 |                 |                 |
   |включительно    |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Пиво            |1 руб. 55 коп.   |1 руб. 75 коп.   |1 руб. 91 коп.   |
   |с нормативным   |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |(стандартизиро— |                 |                 |                 |
   |ванным)         |                 |                 |                 |
   |содержанием     |                 |                 |                 |
   |объемной доли   |                 |                 |                 |
   |спирта этилового|                 |                 |                 |
   |свыше 0,5 и     |                 |                 |                 |
   |до 8,6%         |                 |                 |                 |
   |включительно    |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Пиво            |5 руб. 30 коп.   |6 руб. 28 коп.   |6 руб. 85 коп.   |
   |с нормативным   |за 1 л           |за 1 л           |за 1 л           |
   |(стандартизиро— |                 |                 |                 |
   |ванным)         |                 |                 |                 |
   |содержанием     |                 |                 |                 |
   |объемной доли   |                 |                 |                 |
   |спирта этилового|                 |                 |                 |
   |свыше 8,6%      |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                            Табачные изделия                          |
   +————————————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Табак трубочный |574 руб. 00 коп. |620 руб. 00 коп. |676 руб. 00 коп. |
   |                |за 1 кг          |за 1 кг          |за 1 кг          |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Табак           |235 руб. 00 коп. |254 руб. 00 коп. |277 руб. 00 коп. |
   |курительный,    |за 1 кг          |за 1 кг          |за 1 кг          |
   |за исключением  |                 |                 |                 |
   |табака,         |                 |                 |                 |
   |используемого   |                 |                 |                 |
   |в качестве сырья|                 |                 |                 |
   |для производства|                 |                 |                 |
   |табачной        |                 |                 |                 |
   |продукции       |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Сигары          |14 руб. 00 коп.  |15 руб. 00 коп.  |16 руб. 35 коп.  |
   |                |за 1 шт.         |за 1 шт.         |за 1 шт.         |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Сигариллы       |157 руб. 00 коп. |170 руб. 00 коп. |200 руб. 00 коп. |
   |                |за 1000 шт.      |за 1000 шт.      |за 1000 шт.      |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Сигареты        |60 руб. 00 коп.  |65 руб. 00 коп.  |78 руб. 00 коп.  |
   |с фильтром      |за 1000 шт. + 5% |за 1000 шт. + 8% |за 1000 шт. +    |
   |                |от отпускной     |от отпускной     |8%, но не менее  |
   |                |цены             |цены, но не      |25% от отпускной |
   |                |                 |менее 20% от     |цены (от суммы,  |
   |                |                 |отпускной цены   |полученной в     |
   |                |                 |                 |результате       |
   |                |                 |                 |сложения         |
   |                |                 |                 |таможенной       |
   |                |                 |                 |стоимости и      |
   |                |                 |                 |подлежащей       |
   |                |                 |                 |уплате           |
   |                |                 |                 |таможенной       |
   |                |                 |                 |пошлины)         |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Сигареты        |23 руб. 00 коп.  |28 руб. 00 коп.  |35 руб. 00 коп.  |
   |без фильтра,    |за 1000 шт. + 5% |за 1000 шт. + 8% |за 1000 шт. +    |
   |папиросы        |от отпускной     |от отпускной     |8%, но не менее  |
   |                |цены             |цены, но не      |25% от отпускной |
   |                |                 |менее 20% от     |цены (от суммы,  |
   |                |                 |отпускной цены   |полученной в     |
   |                |                 |                 |результате       |
   |                |                 |                 |сложения         |
   |                |                 |                 |таможенной       |
   |                |                 |                 |стоимости и      |
   |                |                 |                 |подлежащей       |
   |                |                 |                 |уплате           |
   |                |                 |                 |таможенной       |
   |                |                 |                 |пошлины)         |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                               Автомобили                             |
   +————————————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Автомобили      |0 руб. 00 коп.   |0 руб. 00 коп.   |0 руб. 00 коп.   |
   |легковые        |за 0,75 кВт      |за 0,75 кВт      |за 0,75 кВт      |
   |с мощностью     |(1 л. с.)        |(1 л. с.)        |(1 л. с.)        |
   |двигателя       |                 |                 |                 |
   |до 67,5 кВт     |                 |                 |                 |
   |(90 л. с.)      |                 |                 |                 |
   |включительно    |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Автомобили      |14 руб. 00 коп.  |15 руб. 00 коп.  |16 руб. 50 коп.  |
   |легковые        |за 0,75 кВт      |за 0,75 кВт      |за 0,75 кВт      |
   |с мощностью     |(1 л. с.)        |(1 л. с.)        |(1 л. с.)        |
   |двигателя       |                 |                 |                 |
   |свыше 67,5 кВт  |                 |                 |                 |
   |(90 л. с.) и    |                 |                 |                 |
   |до 112,5 кВт    |                 |                 |                 |
   |(150 л. с.)     |                 |                 |                 |
   |включительно    |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Автомобили      |142 руб. 00 коп. |153 руб.         |167 руб. 00 коп. |
   |легковые        |за 0,75 кВт      |за 0,75 кВт      |за 0,75 кВт      |
   |с мощностью     |(1 л. с.)        |(1 л. с.)        |(1 л. с.)        |
   |двигателя       |                 |                 |                 |
   |свыше 112,5 кВт |                 |                 |                 |
   |(150 л. с.),    |                 |                 |                 |
   |мотоциклы       |                 |                 |                 |
   |с мощностью     |                 |                 |                 |
   |двигателя       |                 |                 |                 |
   |свыше 112,5 кВт |                 |                 |                 |
   |(150 л. с.)     |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                                   ГСМ                                |
   +————————————————T—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |Бензин          |2460 руб. 00 коп.|2657 руб. 00 коп.|2657 руб. 00 коп.|
   |автомобильный   |за 1 т           |за 1 т           | за 1 т          |
   |с октановым     |                 |                 |                 |
   |числом до 80    |                 |                 |                 |
   |включительно    |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Бензин          |3360 руб. 00 коп.|3629 руб. 00 коп.|3629 руб. 00 коп.|
   |автомобильный   |за 1 т           |за 1 т           |за 1 т           |
   |с иными         |                 |                 |                 |
   |октановыми      |                 |                 |                 |
   |числами         |                 |                 |                 |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Дизельное       |1000 руб. 00 коп.|1080 руб. 00 коп.|1080 руб. 00 коп.|
   |топливо         |за 1 т           |за 1 т           |за 1 т           |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Прямогонный     |        —        |        —        |2657 руб. 00 коп.|
   |бензин          |                 |                 |за 1 т           |
   +————————————————+—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |Масло           |2732 руб. 00 коп.|2951 руб. 00 коп.|2951 руб. 00 коп.|
   |для дизельных   |за 1 т           |за 1 т           |за 1 т           |
   |и (или)         |                 |                 |                 |
   |карбюраторных   |                 |                 |                 |
   |(инжекторных)   |                 |                 |                 |
   |двигателей      |                 |                 |                 |
   L————————————————+—————————————————+—————————————————+——————————————————
   

Как видим, по большинству товаров изменение ставок акцизов сопоставимо с темпами роста инфляции. Так, на алкогольную продукцию и пиво они вырастут на 8 - 9%. По винам, за исключением натуральных и шампанских, ставка поднята почти на 18%. Для остальных вин все осталось по-прежнему. Для легковых автомобилей ставки вырастут на 9 - 10%.

Рекордсменами повышения стали ставки на сигареты с фильтром (на 20%) и сигареты без фильтра и папиросы (на 25%). Если посчитать ставки за последние два года, то по самым массовым табачным изделиям они увеличились более чем в полтора раза.

Никола Фуке, министр финансов Франции при Людовике ХIV, говорил, что искусство налогообложения состоит в том, чтобы ощипать гуся так, чтобы он при этом поменьше шипел.

Наши финансисты, наверно, решили, что гусь с сигаретой во рту шипеть не будет вовсе.

В.Егоров

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——