"Новая бухгалтерия", 2005, N 11

ФИНАНСОВАЯ АРЕНДА: ЧТО ДОЛЖЕН ЗНАТЬ ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ?

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес изменения в гл. 25 НК РФ, в том числе и в отношении налогового учета лизинговых операций. Кроме этого, в последнее время главное финансовое ведомство выпустило ряд писем, разъясняющих порядок налогообложения лизинговых операций. В этой статье мы расскажем о бухгалтерском и налоговом учете таких операций у лизингодателя, если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя.

В последнее время все больше организаций проявляет повышенный интерес к лизинговым операциям. Связано это с тем, что организации озабочены поиском новых форм обновления основных фондов и приобретения дорогостоящего имущества, а лизинг (финансовая аренда) - один из способов решения этой проблемы. Ведь суть лизинга - это облегчение для организаций покупки дорогостоящего имущества путем осуществления равномерных платежей в течение достаточно длительного времени.

Основным преимуществом лизинга является то, что организация имеет возможность получить необходимое ей оборудование и начать пользоваться им, при этом не уплачивая сразу значительной суммы денежных средств и не прибегая к процедуре получения банковских кредитов или займов.

Таким образом, у организации появляется возможность, во-первых, расплачиваться за необходимое оборудование постепенно в течение срока его использования, а во-вторых, вкладывать свободные денежные средства в другие проекты.

Главным отличием лизинга от обычной аренды является то, что предметом договора лизинга является, как правило, новое оборудование, специально приобретенное для конкретного лизингополучателя у определенного им поставщика.

Все начинается с договора

Договор лизинга является разновидностью договора аренды. Поэтому общие нормы договора аренды применяются и к договору лизинга.

Согласно ст. 665 ГК РФ по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предметом договора лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Непотребляемые вещи - это вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, например предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и др. (п. 1 ст. 607 ГК РФ).

Взаимоотношения сторон (лизингодателя и лизингополучателя) по договору лизинга помимо Гражданского кодекса РФ регулируются Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон о лизинге).

В соответствии с п. 1 ст. 15 указанного Закона договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.

Существенным условием договора лизинга является указание данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга (п. 3 ст. 15 Закона о лизинге). Без таких данных договор лизинга не считается заключенным.

Договором лизинга также определяются размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия.

В соответствии с п. 1 ст. 31 Закона о лизинге предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору финансовой аренды, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению.

Стороны договора по взаимному соглашению имеют также право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга (п. 1 ст. 31 Закона о лизинге). Амортизационные отчисления производит та сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга.

Но независимо от того, на чьем балансе учитывается предмет лизинга, он остается собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона о лизинге).

В соответствии с п. 2 ст. 20 Закона о лизинге предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Это касается, например, автомобилей, которые подлежат постановке на учет в ГАИ.

По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества (п. 3 ст. 20 Закона о лизинге).

* * *

Исполнение обязательств по договору лизинга предполагает совершение определенных хозяйственных операций, которые отражаются в учете лизингодателя поэтапно в следующем порядке:

- покупка имущества у поставщика для лизингополучателя;

- передача в лизинг приобретенного имущества;

- расчеты между лизингодателем и лизингополучателем;

- передача лизингового имущества в собственность лизингополучателя или его возврат лизингодателю.

Рассмотрим каждый из этих этапов.

Покупка имущества для лизингополучателя

Имущество, приобретенное в целях передачи в лизинг (финансовую аренду), рекомендуется учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В этом случае организации-лизингодателю не придется платить налог на имущество в соответствии с гл. 30 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектом по налогу на имущество признается только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (см. Письма Минфина России от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118, от 31.08.2004 N 03-06-01-04/16 "Об обложении налогом на имущество доходных вложений в материальные ценности" и от 19.11.2004 N 03-06-01-04/137).

До сих пор порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (далее - Приказ N 15). И хотя этот документ довольно давний, в него не внесены изменения ни в связи с появлением нового Плана счетов бухгалтерского учета, ни в связи с появлением новых Положений по бухгалтерскому учету (далее - ПБУ), он продолжает применяться, но только в части, не противоречащей более поздним документам.

Принятие к учету имущества, приобретенного для передачи в лизинг, осуществляется в порядке принятия к учету объектов основных средств (ОС).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации устанавливает ПБУ 6/01 "Учет основных средств", которое применяется также и в отношении доходных вложений в материальные ценности (п. 2 ПБУ 6/01).

Согласно ПБУ 6/01 объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01). При этом в фактические затраты включаются также регистрационные сборы, государственные пошлины и суммовые разницы (которые возникают в случаях, когда оплата производится в условных денежных единицах).

При принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету оформляются акт приемки-передачи по типовой форме N ОС-1 и инвентарная карточка по форме N ОС-6, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

Пример 1. В 2005 г. организация (лизингодатель) в ходе исполнения договора лизинга приобрела в собственность легковой автомобиль для предоставления его в качестве предмета лизинга лизингополучателю.

Стоимость легкового автомобиля, приобретенного по договору купли-продажи, составляет 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.). Срок действия договора лизинга составляет 3,5 года.

По соглашению сторон автомобиль регистрируется лизингодателем на свое имя. За государственную регистрацию автомобиля в ГИБДД организация уплатила государственную пошлину в размере 500 руб. (за выдачу регистрационного знака - 400 руб., за выдачу паспорта - 100 руб.).

Фактическими затратами на приобретение легкового автомобиля является сумма, уплачиваемая согласно условиям договора купли-продажи продавцу без НДС (750 000 руб.), а также сумма госпошлины (500 руб.), уплаченной в связи с регистрацией автомобиля в порядке, установленном законодательством РФ (п. 8 ПБУ 6/01).

Указанные суммы отражаются в бухгалтерском учете лизингодателя по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объекта лизинга списывается с кредита счета 08 в дебет счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Отражение операций по покупке предмета лизинга осуществляется у лизингодателя следующим образом:

Дебет 60 - Кредит 51

- 885 000 руб. - произведена оплата поставщику за легковой автомобиль; Дебет 08 - Кредит 60

- 750 000 руб. - отражена стоимость поступившего легкового автомобиля;

Дебет 19 - Кредит 60

- 135 000 руб. - отражен НДС, предъявленный продавцом автомобиля;

Дебет 76 - Кредит 51

- 500 руб. - оплачена пошлина;

Дебет 08 - Кредит 76

- 500 руб. - расходы за регистрацию учтены в составе затрат по приобретению автомобиля;

Дебет 03/1 "Имущество для сдачи в лизинг" - Кредит 08

- 750 500 руб. - автомобиль принят к учету в качестве предмета лизинга;

Дебет 68/"НДС" - Кредит 19

- 135 000 руб. - принят к вычету НДС по автомобилю. В соответствии со ст. ст. 171 и 172 НК РФ лизингодатель имеет право предъявить к вычету НДС по приобретенному автомобилю в тот момент, когда автомобиль принимается к учету в качестве объекта доходных вложений на счет 03.

* * *

В налоговом учете первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Расходы, для которых предусмотрен специальный порядок учета, в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, например расходы в виде суммовой разницы. Такие расходы в целях налогообложения относятся к внереализационным на основании пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Суммы налогов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ порядке, учитываются в составе прочих расходов по пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ. Поэтому сбор за регистрацию автомобиля в ГИБДД в размере 500 руб. списывается лизингодателем на прочие расходы (см. Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/137) и в первоначальную стоимость автомобиля не включается <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Представители ФНС России дают по этому вопросу иные разъяснения (см. с. 88).

В условиях нашего примера первоначальная стоимость автомобиля в налоговом учете лизингодателя будет составлять 750 000 руб.

Обратите внимание! С 1 января 2006 г. Законом N 58-ФЗ в ст. 257 НК РФ вносятся изменения, затрагивающие порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов.

В п. 1 ст. 257 НК РФ в абзаце, определяющем порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, слова "за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом" заменяются словами "за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации". При этом в отношении лизингового имущества порядок формирования первоначальной стоимости остается прежним. То есть и в следующем году при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга в нее не будут включаться любые налоги, подлежащие вычету или учитываемые в расходах (а не только НДС и акцизы).

Передача имущества лизингополучателю

Передача лизингового имущества лизингополучателю должна оформляться актом приемки-передачи.

Как отмечалось выше, к учету доходных вложений применяются те же правила, что и к учету объектов ОС. Поэтому нам представляется вполне логичным оформление передачи лизингового имущества лизингополучателю актом по типовой форме N ОС-1.

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю, в зависимости от условий договора может учитываться на балансе лизингодателя либо лизингополучателя.

В этой статье мы рассмотрим порядок учета лизинговых операций для случая, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя.

В этом случае передача автомобиля лизингополучателю отражается в бухгалтерском учете лизингодателя записью по субсчетам счета 03.

В условиях нашего примера лизингодатель делает проводку:

Дебет 03/2 "Имущество в лизинге" Кредит 03/1 "Имущество для сдачи в лизинг"

- 750 500 руб. - отражена стоимость переданного в лизинг автомобиля.

Начисление амортизации в бухгалтерском учете

Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество.

В бухгалтерском учете амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с п. п. 18, 19 ПБУ 6/01.

Договором лизинга может быть предусмотрена ускоренная амортизация. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 (пп. "б" п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Однако в бухгалтерском учете коэффициент ускорения может применяться только в том случае, если амортизация по лизинговому имуществу начисляется способом уменьшаемого остатка. Если же амортизация начисляется линейным методом, коэффициент ускорения применять нельзя (Письмо Минфина России от 03.03.2005 N 03-06-01-04/125).

Срок полезного использования предмета лизинга определяется при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом срок полезного использования может быть ограничен договором лизинга (п. 20 ПБУ 6/01).

Сумма начисленной амортизации по предмету лизинга отражается по дебету счетов учета затрат лизингодателя в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств". При этом амортизация по лизинговому имуществу учитывается на счете 02 обособленно.

Пример 1 (продолжение). В соответствии с учетной политикой в бухгалтерском учете лизингодателя начисление амортизации по основным средствам производится линейным способом (п. 19 ПБУ 6/01). Срок полезного использования автомобиля установлен равным сроку договора финансовой аренды, т.е. 3,5 года (42 месяца).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по автомобилю в бухгалтерском учете лизингодателя составит 17 869 руб. (750 500 руб. : 42 мес.).

Ежемесячно бухгалтер лизингодателя делает следующую проводку:

Дебет 20 - Кредит 02

- 17 869 руб. - начислена амортизация по автомобилю, переданному в лизинг.

Начисление амортизации в налоговом учете

В налоговом учете, как и в бухгалтерском, лизингодатель вправе начислять амортизацию только в том случае, если в соответствии с договором лизинга имущество учитывается на балансе лизингодателя (п. 7 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35).

В соответствии с п. 8 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Это должно быть предусмотрено договором лизинга и учетной политикой организации (Письмо УМНС России по г. Москве от 13.04.2004 N 26-12/25162).

Срок полезного использования лизингового имущества для целей налогообложения прибыли определяется согласно п. 1 ст. 258 НК РФ с учетом Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.

Начисление амортизации в налоговом учете начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию.

Обратите внимание! По мнению налоговых органов, амортизация автомобиля не может осуществляться ранее его государственной регистрации в органах ГИБДД. Поэтому лизингодатель, у которого согласно условиям договора лизинга автомобиль находится на балансе, может учитывать амортизацию по нему для целей налогообложения только после соответствующей регистрации (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 12.05.2004 N 26-12/32341).

Пример 1 (продолжение). В налоговом учете лизингодателя первоначальная стоимость предмета лизинга (автомобиля) составляет 750 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств легковой автомобиль относится к 3-ей амортизационной группе. Срок полезного использования автомобиля для целей налогообложения установлен организацией-лизингодателем такой же, как и в бухгалтерском учете, т.е. он равен 3,5 годам (42 месяца). Метод начисления амортизации - линейный (п. 4 ст. 259 НК РФ). Договором лизинга предусмотрен повышающий коэффициент амортизации - 3.

В данном случае необходимо учесть, что в налоговом учете в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ в случае, если предметом лизинга является автомобиль, первоначальная стоимость которого превышает 300 000 руб., то основная норма амортизации применяется со специальным понижающим коэффициентом 0,5 (см. Письмо УМНС России от 18.02.2004 N 26-08/10738).

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации по переданному в лизинг автомобилю для целей налогообложения прибыли составит 26 786 руб. (750 000 руб. : 42 мес. х 0,5 х 3).

Для организаций, которые предоставляют в лизинг имущество, амортизационные отчисления по лизинговому имуществу признаются расходами, связанными с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Расчеты по лизинговым платежам

В течение срока действия договора лизингодатель получает от лизингополучателя лизинговые платежи.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Лизинговый платеж включает:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Кроме того, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге).

* * *

В бухгалтерском учете лизинговые платежи, получаемые лизингодателем, учитываются согласно п. 5 ПБУ 9/99 "Доходы организации" в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Пример 2. Предположим, что в соответствии с условиями договора лизинга общая сумма лизинговых платежей составляет 1 050 000 руб. (в том числе НДС - 160 170 руб.), ежемесячный лизинговый платеж - 25 000 руб. (в том числе НДС - 3814 руб.).

В учете лизингодателя бухгалтер ежемесячно делает следующие проводки:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 25 000 руб. - лизингодателем признан доход в части лизинговых платежей;

Дебет 90/3 "НДС" - Кредит 68 (76) /"НДС"

- 3814 руб. - начислен НДС в бюджет с суммы лизингового платежа;

Дебет 51 - Кредит 62

- 25 000 руб. - получен лизинговый платеж от лизингополучателя.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи за минусом суммы НДС, предъявленного к уплате лизингополучателю, признаются лизингодателем доходом от реализации услуг по предоставлению принадлежащего лизингодателю имущества в аренду в соответствии со ст. 249 НК РФ.

* * *

Если договором лизинга предусмотрена выкупная цена, отражать в налоговом учете выкупные платежи нужно только после того, как имущество перейдет в собственность к лизингополучателю (по окончании договора). До тех пор они будут учитываться лизингодателем как авансы полученные. Такой позиции придерживаются и Минфин России и ФНС России (см. Письма Минфина России от 30.07.2004 N 03-03-08/117 и ФНС России от 16.11.2004 N 02-5-11/172@).

Отсюда следует вывод, что если договором финансовой аренды предусмотрены ежемесячные выкупные платежи, то они признаются в налоговом учете лизингодателя как авансы полученные, с которых нужно заплатить НДС в бюджет, но учитывать ежемесячные выкупные платежи в составе доходов для целей налогообложения прибыли не нужно.

Доходом от реализации лизингового имущества (п. 4 ст. 250, ст. 249, п. п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ) выкупные платежи признаются только в момент перехода права собственности на имущество к лизингополучателю на основании ст. 39 НК РФ (см. Письмо МНС России от 12.04.2004 N 02-5-10/25).

Аналогичным образом признаются доходы и в бухгалтерском учете, где согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации", выручка признается только тогда, когда право собственности на имущество переходит к лизингополучателю (пп. "г" п. 12 ПБУ 9/99).

Договором финансовой аренды может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга.

В этом случае подразумевается, что выкупная цена учтена в составе лизинговых платежей, полученных лизингодателем. И в данной ситуации лизинговые платежи в полном объеме должны признаваться лизингодателем в качестве дохода в момент оплаты лизинговых платежей согласно условиям договора (Письмо Минфина России от 10.06.2004 N 03-02-05/2/35). В таком случае в момент перехода права собственности на лизинговое имущество к лизингополучателю доход лизингодателя от реализации предмета лизинга будет равен нулю.

Окончание договора лизинга имущества

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан либо возвратить предмет лизинга лизингодателю (организации), либо в соответствии с условиями договора право собственности на предмет лизинга переходит к лизингополучателю (п. 5 ст. 15 Закона о лизинге). Рассмотрим оба варианта.

Возврат имущества лизингодателю

Если в условиях примера 1 возвращенный автомобиль лизингодатель в дальнейшем предполагает использовать для сдачи в аренду (лизинг), то в бухгалтерском учете лизингодателя делается следующая проводка:

Дебет 03/"Имущество для сдачи в аренду" - Кредит 03/"Имущество в лизинге"

- 750 500 руб. - отражена в составе доходных вложений первоначальная стоимость автомобиля, возвращенного лизингополучателем.

Если автомобиль не предполагается использовать в дальнейшем для сдачи в аренду (например, организация собирается использовать его в качестве своего служебного автомобиля), то его стоимость переносится с кредита счета 03 на счет 01 (п. 7 вышеуказанного Приказа N 15; Инструкция по применению Плана счетов). Тогда в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 01 "Основные средства" - Кредит 03 "Имущество в лизинге"

- 750 500 руб. - в составе основных средств отражена первоначальная стоимость возвращенного лизингополучателем автомобиля;

Дебет 02/"Амортизация предметов лизинга" - Кредит 02/"Амортизация основных средств"

- 750 500 руб. - отражена сумма начисленной амортизации по возвращенному автомобилю (17 869 руб. х 12 мес. х 3,5 года).

* * *

В налоговом учете лизингодателя в условиях примера 1 автомобиль признается полностью самортизированным имуществом. Его стоимость (750 000 руб.) за время договора лизинга полностью списана на расходы. Поэтому возвращенный автомобиль продолжает учитываться в составе амортизируемого имущества, но амортизация по нему больше не начисляется.

Если к моменту окончания договора амортизация по предмету лизинга начислена в размере менее 100%, то лизингодатель продолжает начислять амортизацию в общеустановленном порядке.

Обратите внимание! В том случае, если по истечении срока действия договора предмет лизинга самортизирован не полностью, при последующем начислении амортизации необходимо отказаться от применения специального повышающего коэффициента, предусмотренного п. 8 ст. 259 НК РФ, так как имущество уже не признается лизинговым (см. Письмо Минфина России от 03.11.2004 N 03-03-01-04/1/96).

Передача имущества в собственность лизингополучателю

В бухгалтерском учете выбытие предмета лизинга отражается в общеустановленном порядке с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В условиях примера 1 на момент перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю предмет лизинга уже полностью самортизирован (амортизация начислена в размере 100%). Поэтому в бухгалтерском учете финансового результата от передачи права собственности на автомобиль лизингополучателю у лизингодателя не возникает.

Списание с баланса лизингодателя предмета лизинга отражается проводкой:

Дебет 02/"Амортизация имущества в лизинге" - Кредит 03/"Выбытие имущества в лизинге"

- 750 500 руб.

Если на момент перехода права собственности на объект лизинга к лизингополучателю имущество самортизированно не полностью, то в бухгалтерском учете лизингодателя делается также проводка:

Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 03/"Выбытие имущества в лизинге"

- отражена остаточная стоимость предмета лизинга.

Если договором лизинга была предусмотрена выкупная цена, то она отражается на субсчете 91/1 "Прочие доходы" в качестве дохода от реализации предмета лизинга (п. 12 ПБУ 9/99).

* * *

В рассматриваемом нами случае объект лизинга учитывался на балансе лизингодателя. Для целей налогообложения прибыли в такой ситуации передача права собственности на предмет лизинга лизингополучателю является для лизингодателя реализацией амортизируемого имущества. И в расходы лизингодателя списывается остаточная стоимость лизингового имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ), если она есть.

Если договором лизинга предусмотрена выкупная цена, то в момент перехода права собственности на предмет лизинга лизингодатель должен признать доход от его реализации (ст. 249 НК РФ).

При этом в случае, если выкупная цена меньше, чем остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, разница между этими величинами признается убытком, который включается в состав прочих расходов лизингодателя равными долями (равномерно) в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования лизингового имущества и фактическим сроком его эксплуатации в лизинге (до момента продажи лизингополучателю) (см. Письмо УМНС России по г. Москве от 26.03.2004 N 26-12/21332). Если остаточный срок равен нулю, то убыток учитывается в расходах лизингодателя в полном объеме в момент продажи имущества.

И.Горшкова

АКДИ "Экономика и жизнь"

Подписано в печать

19.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——