"Российский налоговый курьер", 2005, N 21

ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКИЙ ОТЧЕТ

НАЧИНАЕТСЯ С ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

Инвентаризация является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности. Ее проведение предусмотрено Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, проведенной в этом году, необходимы организациям не только для подготовки годового отчета, но и для завершения расчетов по НДС. Но обо всем по порядку.

Инвентаризация - это сверка фактического наличия имущества и обязательств организации с данными бухгалтерского учета. Такая сверка необходима для обеспечения достоверности бухгалтерской отчетности.

Общие правила проведения инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания).

Инвентаризации подлежат:

- основные средства;

- нематериальные активы (далее - НМА);

- финансовые вложения;

- товарно-материальные ценности (далее - ТМЦ);

- незавершенное производство и расходы будущих периодов;

- животные и молодняк животных;

- денежные средства, денежные документы и бланки документов строгой отчетности;

- расчеты;

- резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы.

В ходе инвентаризации проверяется имущество, являющееся собственностью организации, а также имущество, которое ей не принадлежит, но числится на счетах бухучета (арендованные основные средства, товары, находящиеся на ответственном хранении, материалы, принятые в переработку). Кроме того, инвентаризации подлежит имущество, по каким-либо причинам не учтенное на счетах бухучета.

Перед началом инвентаризации составляется приказ (постановление, распоряжение), которым определяются сроки ее проведения и состав инвентаризационной комиссии. В приказе указываются имущество и обязательства, подлежащие инвентаризации.

Инвентаризация имущества и активов может начинаться с 1 октября отчетного года. При этом ее надо провести в такой срок, чтобы у бухгалтера было достаточно времени для внесения исправлений в бухгалтерский учет до сдачи годового баланса.

Что касается инвентаризации расчетов и резервов, то она проводится по окончании года.

При проверке фактического наличия имущества обязательно должны присутствовать материально-ответственные лица. До момента инвентаризации они должны дать расписки о том, что поступившие ТМЦ оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Руководитель инвентаризационной комиссии обязан завизировать приходные и расходные документы и сделать в них запись "До инвентаризации на (дата)".

Основная цель инвентаризации - установить, совпадают данные бухгалтерского учета с фактическим наличием тех или иных ценностей или нет.

Результаты инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях (актах). Организации могут применять описи, разработанные Минфином России либо отраслевыми министерствами и ведомствами. Формы, рекомендуемые Минфином России, приведены в Приложениях 6 - 18 Методических указаний. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии, а также материально-ответственные лица. Незаполненные строки в описях прочеркиваются.

Если после инвентаризации материально-ответственные лица обнаружат в описях ошибки, нужно немедленно (до открытия склада, кладовой и т.д.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. В случае подтверждения таких фактов инвентаризационная комиссия исправляет ошибки. Причем сделать это нужно во всех экземплярах документов так: зачеркнуть неверную запись и проставить над ней правильную. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

Рассмотрим подробно, как сверяется фактическое наличие имущества с данными бухгалтерского учета применительно к разным объектам инвентаризации.

Имущество и активы

Как сказано выше, инвентаризацию имущества и активов можно провести, не дожидаясь конца года. Конкретный срок устанавливается приказом (постановлением, распоряжением) руководителя организации.

Основные средства

В п. 1.5 Методических указаний установлено, что инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Инвентаризация основных средств включает, в частности, такие объекты:

- здания, сооружения и др.;

- машины, оборудование, транспортные средства;

- хозяйственный инвентарь, инструменты и т.д.

Инвентаризация объектов основных средств проводится путем их осмотра. Прежде чем приступить к нему, рекомендуется проверить все имеющиеся документы по учету основных средств. Это инвентарные карточки, инвентарные книги, описи и иные регистры аналитического учета, технические паспорта и др. По зданиям, сооружениям и прочей недвижимости проверяется наличие документов, как подтверждающих право собственности организации на указанные объекты, так и свидетельствующих о государственной регистрации этого права.

После осмотра объектов основных средств инвентаризационная комиссия заполняет опись по форме N ИНВ-1. В ней указываются полное наименование объектов, их назначение, инвентарные номера, основные технические или эксплуатационные показатели. В эту же опись вносится информация по выявленным объектам, ранее не состоящим на учете, а также правильные сведения, касающиеся основных средств, по которым отражены неполные или неточные данные в регистрах бухучета. При этом оценка объектов, выявленных в результате инвентаризации, производится по рыночным ценам, а износ определяется исходя из действительного технического состояния. Эти сведения оформляются соответствующими актами.

Данные об имеющихся в организации основных средствах - зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании, транспортных средствах и др. - отражаются в одной описи. Отдельная опись составляется только на следующие объекты основных средств:

- непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению;

- арендованные;

- находящиеся на ответственном хранении.

В ситуации, когда фактическое наличие основных средств расходится с данными бухгалтерского учета, составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18.

Товарно-материальные ценности

К товарно-материальным ценностям относятся производственные запасы, готовая продукция, товары и др.

Инвентаризация ТМЦ проводится только в присутствии материально-ответственных лиц. Фактическое наличие ТМЦ определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Количество материалов и товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, устанавливается на основании имеющихся документов. Однако при этом обязательно нужно сделать выборочную проверку ценностей путем вскрытия упаковки.

ТМЦ отражаются в описи по форме N ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию. При этом указываются их вид, группа, количество и другие необходимые данные (например, артикул, сорт).

Инвентаризация недорогих предметов, которые раньше относились к категории малоценных и быстроизнашивающихся, проводится путем их осмотра. Такие предметы, пришедшие в негодность, но не списанные до инвентаризации, в опись не включаются. По ним составляется акт, в котором указываются время эксплуатации и причины негодности, а также определяется возможность использования этих предметов в хозяйственных целях.

Тара указывается в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т.д.). Тару, пришедшую в негодность, в инвентаризационную опись не вносят. По ней составляется акт на списание, в котором приводятся причины порчи имущества.

Отдельные инвентаризационные описи составляются на ТМЦ, которые:

- поступили в период проведения инвентаризации;

- отпущены во время инвентаризации;

- находятся в пути;

- отгружены, но не оплачены в срок покупателями;

- хранятся на складах других организаций.

ТМЦ, поступившие во время инвентаризации, до ее окончания не приходуются. Они принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и заносятся в опись с наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". Председатель комиссии или по его поручению член комиссии на приходном документе за своей подписью ставит визу "После инвентаризации". Когда инвентаризация закончится, эти ТМЦ приходуются по реестру или товарному отчету.

Отпуск ТМЦ в процессе инвентаризации производится только в исключительных случаях. В частности, это бывает при длительном сроке инвентаризации. В таких ситуациях необходимо разрешение руководителя и главного бухгалтера. Материально-ответственные лица отпускают ТМЦ только в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Во время инвентаризации эти ТМЦ не списываются. Они заносятся в отдельную опись с наименованием "Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации". Одновременно председатель комиссии (или по его поручению член комиссии) на расходном документе ставит отметку "После инвентаризации". По завершении инвентаризации по этим ценностям оформляются документы на списание.

Инвентаризация ТМЦ, находящихся в пути, отгруженных, но не оплаченных в срок покупателями, хранящихся на складах других организаций, заключается в проверке сумм, числящихся на соответствующих счетах бухучета. На момент инвентаризации на счетах учета ТМЦ могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами. А именно:

- по ТМЦ, находящимся в пути, - расчетными документами поставщиков или другими заменяющими их документами;

- по отгруженным ТМЦ - копиями документов, предъявленных покупателям (платежные поручения, векселя и др.);

- по не оплаченным в срок ТМЦ - документами с обязательным подтверждением учреждением банка;

- по ТМЦ, хранящимся на складах сторонних организаций, - сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации.

Если выявлены расхождения фактического наличия ТМЦ с числящимися в учете организации, то составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-19.

Нематериальные активы

При инвентаризации нематериальных активов проверяется наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на их использование, а также правильность и своевременность отражения НМА в балансе. Если подтверждающих документов нет, объект не относится к НМА.

Это положение не распространяется на активы, приобретенные (изготовленные) до 1 января 2001 г. и учитываемые в составе нематериальных, несмотря на то что исключительных прав на пользование ими организация не имеет. Такие активы по-прежнему должны учитываться как нематериальные.

Согласно п. 4 ПБУ 14/2000 к нематериальным относятся следующие активы организации:

- исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (изобретения, промышленные образцы, полезные модели, компьютерные программы, базы данных, товарные знаки и знаки обслуживания и др.);

- организационные расходы (затраты, которые связаны с образованием юридического лица);

- положительная деловая репутация.

НМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется следующим образом. Это сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Если НМА созданы самой организацией, то в формировании их первоначальной стоимости участвует сумма фактических расходов на их создание или изготовление. Как и в первом случае, в первоначальной стоимости этих НМА не учитываются НДС и другие возмещаемые налоги, кроме ситуаций, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Если НМА получены организацией по договору дарения (безвозмездно), то их первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость НМА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, формируется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В бухгалтерском балансе НМА отражаются по остаточной стоимости, то есть с учетом начисленной амортизации. Предельный срок полезного использования НМА, который учитывается при расчете норм амортизации, не может превышать срок деятельности организации.

Инвентаризация незавершенного производства

и расходов будущих периодов

Незавершенное производство на предприятиях, занятых выпуском продукции, и в строительных организациях различается.

При инвентаризации незавершенного производства в промышленных организациях проверке подлежат сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, подвергшиеся обработке, а также не полностью изготовленные или собранные изделия.

Сырье, материалы, детали, находящиеся у рабочих мест, обработка которых не начата, в опись незавершенного производства не включаются. Они фиксируются в отдельных описях.

Описи составляются отдельно по каждому структурному подразделению (цеху, участку и т.д.). В них указываются наименование заделов, стадия или степень их готовности, количество или объем.

Иногда незавершенное производство представляет собой неоднородную массу или смесь сырья. В таком случае в описях и сличительных ведомостях приводятся два показателя: количество этой массы или смеси, а также количество ее составляющих, а именно количество сырья и материалов в разрезе наименований, входящих в эту массу (смесь).

Забракованные детали в описи незавершенного производства не отражаются. По ним составляют отдельные описи.

При инвентаризации объектов строительства отдельные описи составляются:

- на объекты незавершенного капитального строительства;

- построенные и введенные в эксплуатацию объекты, приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами;

- построенные, но не введенные в эксплуатацию по каким-либо причинам объекты;

- объекты, строительство которых прекращено;

- проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству.

По объектам незавершенного капитального строительства в описях отражается объем выполненных работ в целом по этим объектам, по каждому отдельному виду работ и т.д.

В описях по построенным объектам указываются причины, по которым не оформлены документы или не введены в эксплуатацию данные объекты.

Инвентаризация расходов будущих периодов представляет собой сверку данных соответствующих документов и бухучета. Комиссия проверяет обоснованность отнесения затрат к расходам будущих периодов, а также соответствие их списания учетной политике организации. Результаты инвентаризации отражаются в акте по форме N ИНВ-11.

Финансовые вложения, денежные средства,

денежные документы и бланки строгой отчетности

Инвентаризация кассы проводится согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации. Он утвержден Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 N 40. Инвентаризации подлежат наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), которые хранятся в кассе. При инвентаризации наличные деньги пересчитываются.

Бланки ценных бумаг и бланки строгой отчетности проверяются по их видам (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), по местам хранения и материально-ответственным лицам. Номера бланков сверяются.

Инвентаризация ценных бумаг, хранящихся в специальных организациях (банках-депозитариях), проводится следующим образом. Делается сверка сумм, числящихся на счетах бухучета предприятия, с данными выписок специальных организаций.

Инвентаризацией денежных средств, хранящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, является сверка сумм, числящихся на каждом из них по данным бухгалтерского учета, с суммами, указанными в выписках банка.

Соответствие денежных сумм, внесенных в кассы банков или почтовых отделений, данным учета организации проверяется так. Делается сверка сумм, числящихся на счетах бухучета, с суммами, которые указаны в квитанциях банка, почтового отделения и в копиях сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка.

В ходе инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы иных организаций и займов, предоставленных другим юридическим лицам, сверяются показатели бухгалтерского учета с документальными данными.

Оформление результатов инвентаризации имущества

Завершается инвентаризация имущества подведением итогов. Если в ходе ее проведения были выявлены излишки или недостачи, то составляются сличительные ведомости. В них отражаются расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, которые совмещают в себе инвентаризационные описи и сличительные ведомости. На основании этих регистров вносятся исправления в бухгалтерский и налоговый учет организации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете. Поэтому, если она закончена в начале следующего года, все записи датируются 31 декабря отчетного года.

Исправления в бухгалтерский учет вносятся в порядке, предусмотренном п. 28 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н. Согласно этому документу излишек имущества приходуется на соответствующих счетах бухучета. Одновременно сумма излишка зачисляется на финансовые результаты организации. Имущество учитывается по рыночным ценам на дату проведения инвентаризации.

Пример 1. В ходе инвентаризации, проведенной в ООО "Зодчий" в ноябре 2005 г., были выявлены излишки масляной краски в количестве 150 кг. Рыночная цена краски на 16 ноября (дату проведения инвентаризации) - 38 руб. за 1 кг. Таким образом, сумма выявленного излишка составила 5700 руб. (38 руб/кг х 150 кг).

На основании данных, отраженных в сличительной ведомости, бухгалтер ООО "Зодчий" должен сделать такую проводку:

Дебет 10 Кредит 91

- 5700 руб. - оприходованы излишки краски, выявленные при инвентаризации.

Недостача имущества и порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства и обращения (расходы). Что касается недостачи и порчи имущества сверх норм естественной убыли, то ее должны возместить виновные лица. А как быть, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков? В такой ситуации указанные убытки включаются в состав внереализационных расходов. Чтобы подтвердить правомерность такой операции, к документам на списание надо приложить решения следственных или судебных органов об отсутствии виновных лиц либо об отказе на взыскание с них ущерба либо заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций (инспекций по качеству и др.).

Пример 2. При инвентаризации в ноябре 2005 г. на складе готовой продукции ЗАО "Любава" была установлена недостача трех комплектов постельного белья. Стоимость одного комплекта белья - 200 руб. Сумма недостачи составила 600 руб. Виновным лицом была признана кладовщица В.В. Смирнова, которая не обеспечила сохранность имущества.

В бухучете ЗАО "Любава" были сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 43

- 600 руб. - отражена недостача постельного белья;

Дебет 73 Кредит 94

- 600 руб. - списана недостача за счет кладовщицы В.В. Смирновой;

Дебет 50 Кредит 73

- 600 руб. - внесена в кассу В.В. Смирновой сумма недостачи.

Расчеты и резервы

Как отмечалось выше, в отличие от имущества, которое можно проинвентаризировать не дожидаясь конца года, инвентаризация расчетов и резервов проводится по окончании года.

Рассмотрим эти участки инвентаризации подробнее.

Расчеты с поставщиками (подрядчиками)

и покупателями (заказчиками)

Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, а также с прочими дебиторами и кредиторами заключается в проверке сумм, числящихся на счетах:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

В результате этой проверки определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 31 декабря отчетного года. Кроме того, выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

В текущем году по этим расчетам нужно провести тщательную инвентаризацию. Дело в том, что ее результаты организации будут использовать не только для осуществления операций, связанных с подготовкой к годовому бухгалтерскому отчету, в частности для списания с баланса сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, но и для завершения расчетов с бюджетом по НДС. Такая необходимость вызвана принятием Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ (далее - Закон N 119-ФЗ), который изменил порядок исчисления НДС с 1 января 2006 г. С этой даты все налогоплательщики будут определять налоговую базу по НДС "по отгрузке". Однако Закон N 119-ФЗ предусматривает переходные положения по исчислению НДС с сумм дебиторской задолженности и налоговому вычету по НДС с сумм кредиторской задолженности, не погашенных на 1 января 2006 г. (Подробнее о порядке расчета НДС в переходный период читайте на с. 57.)

Закон N 119-ФЗ обязывает налогоплательщиков провести инвентаризацию по состоянию на 31 декабря 2005 г., чтобы выявить суммы дебиторской и кредиторской задолженности, НДС с которых должен рассчитываться в соответствии с переходными положениями. Какими документами надо оформлять результаты этой инвентаризации, чтобы можно было контролировать погашение дебиторской и кредиторской задолженности в целях исчисления НДС, в Законе не говорится. Минфин России и ФНС России также пока никаких указаний на этот счет не дали. Если этого не будет сделано, организации вправе самостоятельно разработать учетный регистр, необходимый для контроля за суммами, поступающими в погашение задолженности. Одним из документов, которым оформляется инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности для целей бухучета, является акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме N ИНВ-17. В нем отражается сумма задолженности по каждому дебитору и кредитору. Учетный регистр можно составить на основе этого акта. Примерный образец регистра для учета расчетов по НДС см. в табл. 1 и 2.

Таблица 1

Фрагмент учетного регистра расчетов с покупателями,

поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

в целях исчисления НДС по дебиторской задолженности

     
   —————————T—————T——————————————————————————————T——————————————————————————————————————T————————————————¬
   |Наимено—|Номер| Сумма по балансу, руб. коп.  | Погашенная дебиторская задолженность |    Остаток     |
   |вание   |счета+———————T——————————————————————+——————————————T——————————————T————————+  непогашенной  |
   |дебитора|     | всего |     в том числе      |  в 2006 г.   |  в 2007 г.   | всего  |  дебиторской   |
   |        |     |       |    задолженность     |              |              |(гр. 7 +| задолженности  |
   |        |     |       +——————————T———————————+—————————T————+—————————T————+ гр. 9) |  на 1 января   |
   |        |     |       |подтвер—  |не подтвер—|N и дата |сум—|N и дата |сум—|        |    2008 г.     |
   |        |     |       |жденная   |жденная    |документа|ма  |документа|ма  |        |(гр. 3 — гр. 10)|
   |        |     |       |дебиторами|дебиторами |         |    |         |    |        |                |
   +————————+—————+———————+——————————+———————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |   1    |  2  |   3   |    4     |     5     |    6    | 7  |    8    | 9  |   10   |     11         |
   +————————+—————+———————+——————————+———————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ЗАО     | 62  | 26 276|  26 276  |     —     |         |    |         |    |        |                |
   |"Лирика"|     |       |          |           |         |    |         |    |        |                |
   +————————+—————+———————+——————————+———————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ООО     | 62  | 63 122|  63 122  |     —     |         |    |         |    |        |                |
   |"Ритм"  |     |       |          |           |         |    |         |    |        |                |
   +————————+—————+———————+——————————+———————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ООО     | 62  | 48 315|  48 315  |     —     |         |    |         |    |        |                |
   |"Альянс"|     |       |          |           |         |    |         |    |        |                |
   +————————+—————+———————+——————————+———————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ЗАО     | 76  | 17 602|  17 602  |     —     |         |    |         |    |        |                |
   |"Маяк"  |     |       |          |           |         |    |         |    |        |                |
   +————————+—————+———————+——————————+———————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |Итого         |155 315| 155 315  |     —     |         |    |         |    |        |                |
   L——————————————+———————+——————————+———————————+—————————+————+—————————+————+————————+—————————————————
   

Таблица 2

Фрагмент учетного регистра расчетов с покупателями,

поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами

в целях исчисления НДС по кредиторской задолженности

     
   ———————————T—————T————————————————————————————————T——————————————————————————————————————T————————————————¬
   |Наимено—  |Номер|  Сумма по балансу, руб. коп.   |Погашенная кредиторская задолженность |    Остаток     |
   |вание     |счета+——————T—————————————————————————+——————————————T——————————————T————————+  непогашенной  |
   |кредитора |     |всего |       в том числе       |  в 2006 г.   |  в 2007 г.   | всего  |  кредиторской  |
   |          |     |      |      задолженность      |              |              |(гр. 7 +| задолженности  |
   |          |     |      +———————————T—————————————+—————————T————+—————————T————+ гр. 9) |  на 1 января   |
   |          |     |      |подтвер—   |не подтвер—  |N и дата |сум—|N и дата |сум—|        |    2008 г.     |
   |          |     |      |жденная    |жденная      |документа|ма  |документа|ма  |        |(гр. 3 — гр. 10)|
   |          |     |      |кредиторами|кредиторами  |         |    |         |    |        |                |
   +——————————+—————+——————+———————————+—————————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |    1     |  2  |  3   |     4     |      5      |    6    | 7  |    8    | 9  |   10   |     11         |
   +——————————+—————+——————+———————————+—————————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ООО       | 60  | 7 820|   7 820   |      —      |         |    |         |    |        |                |
   |"Меридиан"|     |      |           |             |         |    |         |    |        |                |
   +——————————+—————+——————+———————————+—————————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ЗАО       | 60  | 9 700|   9 700   |      —      |         |    |         |    |        |                |
   |"Рассвет" |     |      |           |             |         |    |         |    |        |                |
   +——————————+—————+——————+———————————+—————————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ООО       | 76  | 2 140|   2 140   |      —      |         |    |         |    |        |                |
   |"Элегия"  |     |      |           |             |         |    |         |    |        |                |
   +——————————+—————+——————+———————————+—————————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |ЗАО       | 76  | 1 380|   1 380   |      —      |         |    |         |    |        |                |
   |"Памир"   |     |      |           |             |         |    |         |    |        |                |
   +——————————+—————+——————+———————————+—————————————+—————————+————+—————————+————+————————+————————————————+
   |Итого           |21 040|  21 040   |      —      |         |    |         |    |        |                |
   L————————————————+——————+———————————+—————————————+—————————+————+—————————+————+————————+—————————————————
   

Пример 3. В 2005 г. ЗАО "Мир" исчисляет НДС "по оплате". По состоянию на 31 декабря 2005 г. в организации была проведена инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации была выявлена непогашенная дебиторская и кредиторская задолженность. Результаты инвентаризации были отражены в акте по форме N ИНВ-17, на основании которого был составлен учетный регистр.

Другие виды расчетов

Кроме указанных выше инвентаризации подлежат расчеты:

- с работниками, в том числе с подотчетными лицами;

- бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами по взносам;

- заимодавцами (кредиторами) по займам (кредитам);

- другими дебиторами и кредиторами.

В ходе инвентаризации расчетов с работниками проверяются счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операция" и субсчет "Расчеты по депонированным суммам" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По счету 70 проверяется правильность отражения задолженности перед работниками. В частности, не числятся ли на этом счете не выплаченные работникам в срок из-за неявки суммы заработной платы, которые не задепонированы. Если такие суммы будут выявлены, их следует перевести в депонированные суммы. Для этого они списываются со счета 70 на счет 76, субсчет "Расчеты по депонированным суммам".

При инвентаризации субсчета "Расчеты по депонированным суммам" счета 76 проверяется, соответствуют ли остатки на этом счете суммам заработной платы, не выплаченным в срок из-за неявки работников. Также нужно выявить суммы депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности. Эти суммы включаются в состав внереализационных доходов организации.

Для инвентаризации расчетов с подотчетными лицами используются авансовые отчеты работников. По этим документам проверяется соответствие выданных и возвращенных средств данным бухучета, а также устанавливается целевое использование израсходованных сумм. Кроме того, проверяется наличие оправдательных документов, а также выявляются суммы, срок выдачи под отчет которых истек.

Инвентаризация расчетов по прочим операциям ставит целью проверку расчетов с работниками по предоставлению и погашению займов, уплате процентов по ним, возмещению материального ущерба работниками в результате брака, недостач и хищений денежных средств, ТМЦ и др.

В ходе инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами сверяются данные бухгалтерского учета по счетам 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" с суммами налогов, исчисленных в налоговых декларациях, а также с суммами, перечисленными в бюджет. Кроме того, организациям следует сверить суммы налогов и сборов, учтенные в бухучете, с суммами, отраженными в лицевом счете в налоговой инспекции. При такой сверке сначала составляется акт по форме N 23-а (краткая), которая утверждена Приказом ФНС России от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138@. Если расхождений между данными налогового органа и организации нет, стороны подписывают акт и сверка расчетов с бюджетом на этом заканчивается. Если же обнаружено несоответствие, то составляется акт по форме N 23 (полная), утвержденной названным выше Приказом. Форма этого акта позволяет выявить расхождения между данными налогового органа и организации по начисленным и уплаченным суммам налогов, а также причины этого. На основании данного акта налоговая инспекция готовит предложения по устранению выявленных расхождений. После этого акт подписывают стороны.

При инвентаризации расчетов с заимодавцами (кредиторами) проверяется правильность отражения сумм полученных займов, сумм, направленных на их погашение, а также сумм начисленных и уплаченных процентов по займам, учтенных на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Резервы

Организации, которые в соответствии с учетной политикой для целей бухучета формируют резервы, обязаны провести их инвентаризацию. Это делается для того, чтобы проверить обоснованность создания резервов, правильность расчета зарезервированных сумм, а также определить сумму остатков резервов на конец отчетного года. При необходимости суммы резервов, отраженные на конец года, уточняются.

Организации могут создавать:

- резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждений по итогам работы за год и т.д.);

- оценочные резервы (резервы по сомнительным долгам, под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.).

- резервы по условным фактам хозяйственной деятельности и т.п.;

- другие резервы, разрешенные законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами Минфина России.

В ходе инвентаризации сравнивается сумма созданного резерва и сумма фактически произведенных расходов, под которые сформирован резерв. Если сумма расходов за отчетный год превышает сумму резерва, то на сумму превышения доначисляется резерв. Если расходы за отчетный год меньше суммы резерва, оставшиеся суммы резерва сторнируются.

Некоторые из резервов на предстоящие расходы переносятся на следующий год. В частности, это касается резерва на предстоящую оплату отпусков. Сумма переносимого резерва рассчитывается исходя из количества дней не использованных в отчетном году отпусков, среднедневной суммы расходов на оплату труда и начисленных сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование от несчастных случаев на производстве. При этом среднедневная сумма расходов на оплату труда определяется по правилам расчета среднего заработка <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> О том, как перенести резерв на следующий год в налоговом учете, читайте в статье "Как создать и правильно использовать резерв на оплату отпусков" // РНК, N 12, 2005. - Прим. ред.

Сумма пересчитанного резерва присоединяется к резерву будущего года. Суммы резерва, оставшиеся после перерасчета, сторнируются. Если сумма переносимого резерва больше фактически оставшегося на конец года, то следует доначислить резерв на недостающую сумму.

Аналогичным образом проводится инвентаризация резерва, созданного на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Их также можно переносить на следующий год.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств (включая арендованные объекты) следует иметь в виду, что на следующий год может переноситься только резерв в части ремонтов с длительным сроком выполнения работ. В остальных случаях излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> О налоговом учете резервов расходов на ремонт основных средств читайте на с. 8. - Прим. ред.

Резерв по сомнительным долгам создается на сумму дебиторской задолженности, которая не погашена в сроки, указанные в договоре, и не обеспечена гарантиями. В ходе инвентаризации выявляются суммы задолженности, погашенные должниками в отчетном году, а также суммы, по которым в отчетном году истек срок исковой давности. Сумма резерва в части таких долгов списывается на финансовые результаты (включается в состав внереализационных доходов) организации.

Организации, которые приняли решение не создавать резервы в следующем году, включают остатки резервов в состав внереализационных доходов.

О.Н.Нестеркина

Эксперт журнала

"Российский налоговый курьер"

Подписано в печать

18.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——