"Российский налоговый курьер", 2005, N 21

ОБНОВЛЕННАЯ "ВМЕНЕНКА":

КАК ПРИМЕНЯТЬ ПОЛОЖЕНИЯ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

В предыдущем номере журнала мы рассказали об изменениях в правилах, регулирующих упрощенную систему налогообложения <1>. Сегодня на очереди - единый налог на вмененный доход. Поговорим о новых положениях, которые появились в гл. 26.3 Налогового кодекса в связи с изданием Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ, и о том, как их правильно применять с 1 января 2006 г.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> См. статью "Как применять на практике новую упрощенную систему" // РНК, 2005, N 20. - Прим. ред.

Что нужно сделать в 2005 году

Глава о едином налоге на вмененный доход не содержит новых положений, которые вступят в силу ранее 1 января 2006 г. Тем не менее организациям и индивидуальным предпринимателям нужно побеспокоиться о себе уже в текущем году.

От редакции. Осторожно, изменения!

12 октября 2005 г. Президент РФ подписал Федеральный закон N 129-ФЗ, который может продлить на 2007 г. действие законов субъектов РФ, устанавливающих на своих территориях систему в виде ЕНВД.

Как сказано в Законе, если представительные органы муниципальных районов и городских округов не примут до 1 января 2006 г. нормативный правовой акт о введении в действие системы налогообложения в виде ЕНВД, то до 1 января 2007 г. будут применяться положения законов субъектов РФ, которыми на территории соответствующих субъектов была введена "вмененка". На момент подписания номера в печать Закон N 129-ФЗ официально не опубликован.

Дело в том, что Федеральный закон от 21.07.2005 N 101-ФЗ (далее - Закон N 101-ФЗ) существенно расширил перечень видов предпринимательской деятельности, осуществляя которые налогоплательщики должны уплачивать ЕНВД (об этом см. ниже). Чтобы на территории конкретного муниципального района, городского округа или в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге с 1 января 2006 г. был введен ЕНВД, представительные (законодательные) органы местного самоуправления должны принять и опубликовать соответствующие нормативные правовые акты. Причем сделать это необходимо до 1 декабря 2005 г. Таково требование ст. 5 НК РФ.

В связи с этим организациям и индивидуальным предпринимателям, которые осуществляют виды деятельности, перечисленные в новой редакции гл. 26.3 НК РФ, можно дать такой совет: внимательно следите за местной и региональной прессой. Если до 1 декабря 2005 г. будет принят и опубликован нормативный правовой акт о введении на территории соответствующего муниципального образования системы ЕНВД, то в 2006 г. на этой территории нужно будет уплачивать единый налог по новым правилам.

Обратите внимание: налоговые органы не обязаны рассылать организациям и индивидуальным предпринимателям сообщения о переводе на уплату единого налога на вмененный доход. В то же время и налогоплательщики, если им стало известно о введении единого налога на территории, где они ведут деятельность и состоят на налоговом учете, не должны подавать в налоговые органы какие-либо дополнительные сообщения. Они просто должны начать подавать налоговые декларации по ЕНВД и платить единый налог.

Перечень "вмененных" видов деятельности расширен...

С 1 января 2006 г. среди видов деятельности, в отношении которых применяется "вмененка", добавятся еще четыре. Кроме того, по деятельности, связанной с размещением и (или) распространением наружной рекламы, будут установлены иные физические показатели и значения базовой доходности. Такие изменения внесены в п. 2 ст. 346.26 НК РФ и п. 3 ст. 346.29 НК РФ. (Подробнее о новых видах предпринимательской деятельности и о базовой доходности, установленной для них, см. во врезке "Обратите внимание".)

Обратите внимание! Новые виды "вмененной" деятельности

В п. 2 ст. 346.26 НК РФ появились новые виды деятельности, подлежащей переводу на уплату единого налога на вмененный доход, а в п. 3 ст. 346.29 НК РФ - соответствующие этим видам деятельности физические показатели и значения базовой доходности (см. табл. 1).

Таблица 1

     
   —————————————————————————————T————————————————————————T——————————¬
   |  Вид предпринимательской   | Физический показатель  | Базовая  |
   |        деятельности        |                        |доходность|
   |                            |                        | в месяц, |
   |                            |                        |   руб.   |
   +————————————————————————————+————————————————————————+——————————+
   |Оказание услуг общественного|Количество работников,  |   4 500  |
   |питания через объекты       |включая индивидуального |          |
   |организации общественного   |предпринимателя         |          |
   |питания, не имеющие зала    |                        |          |
   |обслуживания посетителей    |                        |          |
   +————————————————————————————+————————————————————————+——————————+
   |Распространение и (или)     |Количество автобусов    |  10 000  |
   |размещение рекламы на       |любых типов, трамваев,  |          |
   |автобусах любых типов,      |троллейбусов, легковых и|          |
   |трамваях, троллейбусах,     |грузовых автомобилей,   |          |
   |легковых и грузовых         |прицепов, полуприцепов и|          |
   |автомобилях, прицепах,      |прицепов—роспусков,     |          |
   |полуприцепах, и прицепах—   |речных судов,           |          |
   |роспусках, речных судах     |используемых для        |          |
   |                            |распространения и (или) |          |
   |                            |размещения рекламы      |          |
   +————————————————————————————+————————————————————————+——————————+
   |Оказание услуг по временному|Площадь спального       |   1 000  |
   |размещению и проживанию     |помещения (в кв. м)     |          |
   |организациями и             |                        |          |
   |индивидуальными             |                        |          |
   |предпринимателями,          |                        |          |
   |использующими в каждом      |                        |          |
   |объекте предоставления      |                        |          |
   |данных услуг общую площадь  |                        |          |
   |спальных помещений не более |                        |          |
   |500 кв. м                   |                        |          |
   +————————————————————————————+————————————————————————+——————————+
   |Оказание услуг по передаче  |Количество торговых     |   6 000  |
   |во временное владение и     |мест, переданных во     |          |
   |(или) пользование           |временное владение или  |          |
   |стационарных торговых мест, |пользование другим      |          |
   |расположенных на рынках и в |хозяйствующим субъектам |          |
   |других местах торговли, не  |                        |          |
   |имеющих залов обслуживания  |                        |          |
   |посетителей                 |                        |          |
   L————————————————————————————+————————————————————————+———————————
   

В отношении деятельности по распространению и (или) размещению наружной рекламы новая редакция ст. 346.29 Кодекса выглядит, как показано в табл. 2.

Таблица 2

     
   —————————————————————————————T————————————————————————T——————————¬
   |  Вид предпринимательской   | Физический показатель  | Базовая  |
   |        деятельности        |                        |доходность|
   |                            |                        | в месяц, |
   |                            |                        |   руб.   |
   +————————————————————————————+————————————————————————+——————————+
   |Распространение и (или)     |Площадь информационного |   3000   |
   |размещение наружной рекламы |поля наружной рекламы с |          |
   |с любым способом нанесения  |любым способом нанесения|          |
   |изображения, кроме наружной |изображения, кроме      |          |
   |рекламы с автоматической    |наружной рекламы        |          |
   |сменой изображения          |с автоматической сменой |          |
   |                            |изображения (в кв. м)   |          |
   +————————————————————————————+————————————————————————+——————————+
   |Распространение и (или)     |Площадь информационного |   4000   |
   |размещение наружной рекламы |поля экспонирующей      |          |
   |с автоматической сменой     |поверхности (в кв. м)   |          |
   |изображения                 |                        |          |
   +————————————————————————————+————————————————————————+——————————+
   |Распространение и (или)     |Площадь информационного |   5000   |
   |размещение наружной рекламы |поля электронных табло  |          |
   |посредством электронных     |наружной рекламы        |          |
   |табло                       |(в кв. м)               |          |
   L————————————————————————————+————————————————————————+———————————
   

Остановимся подробнее на таких новых видах деятельности, как оказание услуг по временному размещению (проживанию) и передача во временное владение и пользование стационарных торговых мест. Чтобы рассчитать сумму налога, налогоплательщику надо правильно применить новые понятия, которые появились в гл. 26.3 НК РФ. В этом ему может помочь Письмо N 03-11-02/44, которое 26 сентября 2005 г. Минфин России направил в адрес ФНС России (далее - Письмо N 03-11-02/44). В документе разъясняются некоторые вопросы применения новых положений таких глав Налогового кодекса, как 26.1 "Система налогообложения для сельскохозяйственных производителей (единый сельскохозяйственный налог)", 26.2 "Упрощенная система налогообложения" и 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности".

Оказание услуг по временному размещению и проживанию. Налогоплательщикам, осуществляющим этот вид деятельности, прежде всего нужно определиться с понятием "спальное помещение", поскольку именно этот показатель используется при расчете налога. Как справедливо отмечает Минфин России, действующие сегодня нормативные правовые акты не дают определений понятия "спальное помещение". Поэтому финансовое ведомство предлагает следующую терминологию. Спальное помещение - это помещение, используемое для временного размещения и проживания (квартира, комната, строение, часть дома и т.п.), а общая площадь спальных помещений - это общая площадь указанных помещений, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К последним относятся: договоры купли-продажи квартир, домов, гостиниц, пансионатов и других объектов временного размещения и проживания граждан; технические паспорта, планы, схемы, экспликации и договоры аренды (субаренды) на объекты временного размещения и проживания; другие документы, содержащие информацию об указанных объектах.

Рассчитывая площадь спальных помещений в объектах гостиничного типа (гостиницах, кемпингах, пансионатах и т.д.), налогоплательщики должны исключить из общей площади этих объектов площадь помещений, находящихся в общем пользовании проживающих. В частности, это общие коридоры и санузлы, хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и др.

Нередко в гостиницах, пансионатах, кемпингах и прочих аналогичных объектах осуществляются иные виды деятельности, по которым надо уплачивать ЕНВД (например, общественное питание или розничная торговля). В таких случаях по этим видам деятельности единый налог следует исчислять отдельно.

Пример 1. Общая площадь гостиницы "Альфа" согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам - 500 кв. м. В гостинице 10 номеров площадью 20 кв. м каждый. В номере есть ванная комната и санузел. Площадь общих коридоров, хозяйственных и офисных помещений - 200 кв. м, а столовой, в которой питаются постояльцы, - 100 кв. м, включая площадь зала обслуживания - 80 кв. м.

Рассчитаем налоговую базу по ЕНВД в отношении деятельности по временному размещению.

Из общей площади гостиницы (500 кв. м) надо вычесть площадь общих коридоров, административных помещений и столовой - 300 кв. м (200 кв. м + 100 кв. м). Обратите внимание: поскольку ванные комнаты и санузлы есть в каждом номере (то есть не являются общими), их площадь подпадает под налогообложение. Таким образом, единый налог должен быть рассчитан исходя из следующей площади спальных помещений:

500 кв. м - 300 кв. м = 200 кв. м.

Базовая доходность в отношении деятельности по временному размещению составляет 1000 руб/кв. м в месяц (для упрощения примера не будем применять к налоговой базе корректирующие коэффициенты базовой доходности). Сумма ЕНВД в месяц составляет:

200 кв. м х 1000 руб. х 15% = 30 000 руб.

За налоговый период - квартал - сумма налога равна 90 000 руб. (30 000 руб. х 3 мес.).

Кроме того, гостиница должна рассчитать ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг общественного питания через залы обслуживания посетителей.

Общая площадь столовой - 100 кв. м (80 кв. м используется для обслуживания посетителей). Базовая доходность для этого вида деятельности составляет 1000 руб/кв. м в месяц. Сумма ЕНВД за месяц рассчитывается так:

80 кв. м х 1000 руб. х 15% = 12 000 руб.

За налоговый период сумма налога составит 36 000 руб. (12 000 руб. х 3 мес.).

Передача во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей. Основываясь на новых понятиях, которые появились в ст. 346.27 НК РФ, Минфин России в Письме N 03-11-02/44 сделал вывод, что к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов (залов обслуживания посетителей), относятся автовокзалы, железнодорожные вокзалы, административные и учебные здания, поликлиники и другие объекты, где есть стационарные торговые места. Кроме того, на уплату ЕНВД должна быть переведена деятельность по передаче во временное владение и (или) пользование торговых мест, расположенных в культурных и (или) выставочных центрах на время проведения в них выставок, ярмарок и других мероприятий.

Рынки и торговые центры, если они сдают в аренду конструктивно обособленные торговые секции, согласно документам не относящиеся к магазинам и павильонам, также должны уплачивать ЕНВД.

Если администрация рынка передает все здание или его часть в аренду нескольким хозяйствующим субъектам для того, чтобы они передали стационарные торговые места в субаренду, ЕНВД должны уплачивать и рынок, и арендаторы. В том случае, когда торговые места в определенные дни не используются и субарендаторы не платят за них, налоговая база по ЕНВД может быть скорректирована на коэффициент К2, учитывающий фактический период времени, в течение которого осуществлялась деятельность.

Пример 2. Администрация рынка заключила договор аренды с ООО "Бета", по которому все здание рынка с выделенными в нем обособленными торговыми секциями передано в аренду. Общее количество торговых мест в этих секциях - 100.

ООО "Бета" в отношении всех арендованных торговых мест заключило договоры субаренды. Субарендаторы уплачивают арендную плату только за дни фактического использования торговых мест. Для упрощения примем, что фактически все субарендаторы занимают торговые места по 20 дней в месяц, и будем использовать в расчетах условный корректирующий коэффициент К2, равный 0,66.

ООО "Бета" в свою очередь выплачивает рынку арендную плату за полный месяц.

Базовая доходность для деятельности по передаче во временное владение и (или) пользование составляет 6000 руб. за каждое торговое место в месяц.

Определим сумму ЕНВД, которую должен уплачивать рынок за налоговый период:

(6000 руб. х 100 мест х 15%) х 3 мес. = 270 000 руб.

Сумма ЕНВД, которую должно уплатить ООО "Бета" за налоговый период, с учетом корректирующего коэффициента, отражающего период времени, в течение которого фактически осуществлялась деятельность, рассчитывается так:

(6000 руб. х 100 мест х 0,66 х 15%) х 3 мес. = 178 200 руб.

...и уточнен

Закон N 101-ФЗ уточнил некоторые понятия, которые используются в гл. 26.3 Кодекса. В первую очередь это касается понятия "розничная торговля". Прежняя редакция, согласно которой к розничной торговле относилась торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, допускала неоднозначное толкование. Например, из-за того, что не был определен вид договора, по которому осуществляется купля-продажа, к розничной торговле можно было отнести продажу товаров за наличный расчет не только физическим, но и юридическим лицам. Аналогичное мнение высказал Минфин России в Письме от 15.09.2005 N 03-11-02/37, адресованном ФНС России.

С 1 января 2006 г. ситуация изменится. Новая редакция ст. 346.27 Кодекса такова: розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Это означает, что со следующего года при определении розничной торговли для целей ЕНВД не будет иметь значения ни форма оплаты (она может быть как наличная, так и безналичная), ни лицо (физическое или юридическое), которому продан товар. Главный критерий - это осуществление продавцом предпринимательской деятельности по продаже товаров на основании договоров розничной купли-продажи.

Такой вывод подтверждает и п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18. В нем сказано, что, если товары для обеспечения деятельности организации или предпринимателя (оргтехника, офисная мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.д.) приобретаются у продавца, который осуществляет предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами Гражданского кодекса о розничной купле-продаже.

Обратите внимание: в связи с тем что в период действия гл. 26.3 НК РФ Минфин России и МНС (ФНС) России высказывали различные позиции в отношении розничной торговли, финансовое ведомство в названном выше Письме разрешило налогоплательщикам не пересчитывать налоговые обязательства за 2003 - 2005 гг.

Остальные термины изменились не столь кардинально. Кроме того, в ст. 346.27 Кодекса появились понятия, связанные с новыми видами "вмененной" деятельности. (Изменившиеся и новые определения см. в табл. 3.)

Таблица 3

ЕНВД в терминах

     
   ——————————T———————————————————————T——————————————————————————————¬
   | Термин  |  До 1 января 2006 г.  |    После 1 января 2006 г.    |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |    1    |           2           |              3               |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Стацио—  |Это торговая сеть,     |Это торговая сеть,            |
   |нарная   |расположенная          |расположенная в               |
   |торговая |в специально           |предназначенных для ведения   |
   |сеть     |оборудованных,         |торговли зданиях, строениях,  |
   |         |предназначенных для    |сооружениях, подсоединенных к |
   |         |ведения торговли       |инженерным коммуникациям      |
   |         |зданиях (их частях)    |                              |
   |         |и строениях.           |                              |
   |         |Стационарную торговую  |                              |
   |         |сеть образуют          |                              |
   |         |строительные системы,  |                              |
   |         |прочно связанные       |                              |
   |         |фундаментом            |                              |
   |         |с земельным участком   |                              |
   |         |и подсоединенные       |                              |
   |         |к инженерным           |                              |
   |         |коммуникациям.         |                              |
   |         |К данной категории     |                              |
   |         |торговых объектов      |                              |
   |         |относятся магазины,    |                              |
   |         |павильоны и киоски     |                              |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Стацио—  |Не установлено         |Это торговая сеть,            |
   |нарная   |                       |расположенная в               |
   |торговая |                       |предназначенных для ведения   |
   |сеть,    |                       |торговли зданиях и строениях  |
   |имеющая  |                       |(их частях), имеющих          |
   |торговые |                       |оснащенные специальным        |
   |залы     |                       |оборудованием обособленные    |
   |         |                       |помещения, которые            |
   |         |                       |предназначены для ведения     |
   |         |                       |розничной торговли и          |
   |         |                       |обслуживания покупателей.     |
   |         |                       |К данной категории торговых   |
   |         |                       |объектов относятся магазины и |
   |         |                       |павильоны                     |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Стацио—  |Не установлено         |Это торговая сеть,            |
   |нарная   |                       |расположенная в               |
   |торговая |                       |предназначенных для ведения   |
   |сеть, не |                       |торговли зданиях, строениях и |
   |имеющая  |                       |сооружениях (их частях),      |
   |торговых |                       |не имеющих обособленных и     |
   |залов    |                       |специально оснащенных для     |
   |         |                       |этих целей помещений, а также |
   |         |                       |в зданиях, строениях и        |
   |         |                       |сооружениях (их частях),      |
   |         |                       |используемых для заключения   |
   |         |                       |договоров розничной купли—    |
   |         |                       |продажи, а также для          |
   |         |                       |проведения торгов.            |
   |         |                       |К данной категории торговых   |
   |         |                       |объектов относятся крытые     |
   |         |                       |рынки (ярмарки), торговые     |
   |         |                       |комплексы, киоски и др.       |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Развозная|Не установлено         |Это розничная торговля,       |
   |торговля |                       |осуществляемая вне            |
   |         |                       |стационарной розничной сети   |
   |         |                       |с использованием              |
   |         |                       |специализированных или        |
   |         |                       |специально оборудованных для  |
   |         |                       |торговли транспортных         |
   |         |                       |средств, а также мобильного   |
   |         |                       |оборудования, применяемого    |
   |         |                       |только с транспортным         |
   |         |                       |средством. К данному виду     |
   |         |                       |торговли относится торговля   |
   |         |                       |с использованием автомобиля,  |
   |         |                       |автолавки, автомагазина,      |
   |         |                       |тонара, автоприцепа,          |
   |         |                       |передвижного торгового        |
   |         |                       |автомата                      |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Разносная|Не установлено         |Это розничная торговля,       |
   |торговля |                       |осуществляемая вне            |
   |         |                       |стационарной розничной сети   |
   |         |                       |путем непосредственного       |
   |         |                       |контакта продавца             |
   |         |                       |с покупателем в организациях, |
   |         |                       |на транспорте, на дому или на |
   |         |                       |улице.                        |
   |         |                       |К данному виду торговли       |
   |         |                       |относится торговля с рук,     |
   |         |                       |лотка, из корзин и ручных     |
   |         |                       |тележек                       |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Площадь  |Это площадь всех       |Это часть магазина, павильона |
   |торгового|помещений и открытых   |(открытой площадки), занятая  |
   |зала     |площадок, используемых |оборудованием,                |
   |(зала    |налогоплательщиком для |предназначенным для выкладки, |
   |обслужи— |торговли или           |демонстрации товаров,         |
   |вания)   |организации            |проведения денежных расчетов  |
   |         |общественного питания, |и обслуживания покупателей,   |
   |         |определяемая на основе |площадь контрольно—кассовых   |
   |         |инвентаризационных и   |узлов и кассовых кабин,       |
   |         |правоустанавливающих   |площадь рабочих мест          |
   |         |документов, за         |обслуживающего персонала,     |
   |         |исключением подсобных, |а также площадь проходов для  |
   |         |административно—       |покупателей.                  |
   |         |бытовых помещений,     |К площади торгового зала      |
   |         |а также помещений для  |относится также арендуемая    |
   |         |приема, хранения       |часть площади торгового зала. |
   |         |товаров и подготовки   |Площадь подсобных,            |
   |         |их к продаже,          |административно—бытовых       |
   |         |в которых не           |помещений, а также помещений  |
   |         |производится           |для приема, хранения товаров  |
   |         |обслуживание           |и подготовки их к продаже, в  |
   |         |посетителей            |которых не производится       |
   |         |                       |обслуживание покупателей, не  |
   |         |                       |относится к площади торгового |
   |         |                       |зала. Площадь торгового зала  |
   |         |                       |определяется на основании     |
   |         |                       |инвентаризационных и          |
   |         |                       |правоустанавливающих          |
   |         |                       |документов                    |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Бытовые  |Это оказываемые        |Это платные услуги,           |
   |услуги   |физическим лицам       |оказываемые физическим лицам  |
   |         |платные услуги (кроме  |(кроме услуг ломбардов        |
   |         |услуг ломбардов),      |и услуг по ремонту,           |
   |         |классифицируемые       |техническому обслуживанию     |
   |         |в соответствии         |и мойке автотранспортных      |
   |         |с Общероссийским       |средств), предусмотренные     |
   |         |классификатором услуг  |Общероссийским классификатором|
   |         |населению              |услуг населению               |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Количест—|Это среднесписочная за |Это среднесписочная (средняя) |
   |во работ—|налоговый период       |за каждый календарный месяц   |
   |ников    |численность работающих |налогового периода            |
   |         |с учетом всех          |численность работающих с      |
   |         |работников, включая    |учетом всех работников, в том |
   |         |работающих по          |числе работающих по           |
   |         |совместительству       |совместительству, договорам   |
   |         |                       |подряда и другим договорам    |
   |         |                       |гражданско—правового          |
   |         |                       |характера                     |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Площадь  |...печатной и (или)    |...наружной рекламы с любым   |
   |информа— |полиграфической        |способом нанесения            |
   |ционного |наружной рекламы —     |изображения, за исключением   |
   |поля...  |площадь нанесенного    |наружной рекламы              |
   |         |изображения;           |с автоматической сменой       |
   |         |...световых и          |изображения, — площадь        |
   |         |электронных табло      |нанесенного изображения;      |
   |         |наружной рекламы —     |...электронных табло наружной |
   |         |площадь светоизлучающей|рекламы — площадь             |
   |         |поверхности            |светоизлучающей поверхности;  |
   |         |                       |...наружной рекламы           |
   |         |                       |с автоматической сменой       |
   |         |                       |изображения — площадь         |
   |         |                       |экспонирующей поверхности     |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Распрост—|Не установлено         |Это деятельность организаций  |
   |ранение  |                       |или индивидуальных            |
   |и (или)  |                       |предпринимателей по доведению |
   |размеще— |                       |до потребителей рекламной     |
   |ние рек— |                       |информации, предназначенной   |
   |ламы на  |                       |для неопределенного круга лиц |
   |автобусах|                       |и рассчитанной на визуальное  |
   |любых    |                       |восприятие, путем размещения  |
   |типов,   |                       |рекламы на крышах, боковых    |
   |трамваях,|                       |поверхностях кузовов          |
   |троллей— |                       |указанных объектов, а также   |
   |бусах,   |                       |установки на них рекламных    |
   |легковых |                       |щитов, табличек, электронных  |
   |и грузо— |                       |табло и иных средств рекламы  |
   |вых авто—|                       |                              |
   |мобилях, |                       |                              |
   |прицепах,|                       |                              |
   |полупри— |                       |                              |
   |цепах и  |                       |                              |
   |прицепах—|                       |                              |
   |роспус—  |                       |                              |
   |ках, реч—|                       |                              |
   |ных судах|                       |                              |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Ветери—  |Не установлено         |Это услуги, оплачиваемые      |
   |нарные   |                       |физическими лицами и          |
   |услуги   |                       |организациями по перечню      |
   |         |                       |услуг, предусмотренному       |
   |         |                       |нормативными правовыми актами |
   |         |                       |Российской Федерации, а также |
   |         |                       |Общероссийским классификатором|
   |         |                       |услуг населению               |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Услуги по|Не установлено         |Это платные услуги,           |
   |ремонту, |                       |оказываемые физическим лицам  |
   |техничес—|                       |и организациям по перечню     |
   |кому об— |                       |услуг, предусмотренному       |
   |служива— |                       |Общероссийским классификатором|
   |нию и    |                       |услуг населению.              |
   |мойке    |                       |К данным услугам не относятся |
   |авто—    |                       |услуги по заправке            |
   |транс—   |                       |автотранспортных средств,     |
   |портных  |                       |а также по хранению           |
   |средств  |                       |автотранспортных средств на   |
   |         |                       |платных автостоянках          |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Услуги   |Не установлено         |Это услуги по изготовлению    |
   |общест—  |                       |кулинарной продукции и (или)  |
   |венного  |                       |кондитерских изделий,         |
   |питания  |                       |созданию условий для          |
   |         |                       |потребления и (или)           |
   |         |                       |реализации готовой кулинарной |
   |         |                       |продукции, кондитерских       |
   |         |                       |изделий и (или) покупных      |
   |         |                       |товаров, а также по           |
   |         |                       |проведению досуга             |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Объект   |Не установлено         |Это здание (его часть) или    |
   |организа—|                       |строение, предназначенное для |
   |ции      |                       |оказания услуг общественного  |
   |общест—  |                       |питания, имеющее специально   |
   |венного  |                       |оборудованное помещение       |
   |питания, |                       |(открытую площадку) для       |
   |имеющий  |                       |потребления готовой кулинарной|
   |зал      |                       |продукции, кондитерских       |
   |обслужи— |                       |изделий и (или) покупных      |
   |вания    |                       |товаров, а также для          |
   |посетите—|                       |проведения досуга.            |
   |лей      |                       |К данной категории объектов   |
   |         |                       |организации общественного     |
   |         |                       |питания относятся рестораны,  |
   |         |                       |бары, кафе, столовые,         |
   |         |                       |закусочные                    |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Объект   |Не установлено         |Это объект организации        |
   |организа—|                       |общественного питания,        |
   |ции      |                       |не имеющий специально         |
   |общест—  |                       |оборудованного помещения      |
   |венного  |                       |(открытой площадки) для       |
   |питания, |                       |потребления готовой кулинарной|
   |не имею— |                       |продукции, кондитерских       |
   |щий зала |                       |изделий и (или) покупных      |
   |обслужи— |                       |товаров.                      |
   |вания    |                       |К данной категории объектов   |
   |посетите—|                       |организации общественного     |
   |лей      |                       |питания относятся киоски,     |
   |         |                       |палатки, торговые автоматы и  |
   |         |                       |др.                           |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Площадь  |См. определение        |Это площадь специально        |
   |зала     |площади торгового зала |оборудованных помещений       |
   |обслужи— |                       |(открытых площадок) объекта   |
   |вания    |                       |организации общественного     |
   |посетите—|                       |питания, предназначенных для  |
   |лей      |                       |потребления готовой кулинарной|
   |         |                       |продукции, кондитерских       |
   |         |                       |изделий и (или) покупных      |
   |         |                       |товаров, а также для          |
   |         |                       |проведения досуга,            |
   |         |                       |определяемая на основании     |
   |         |                       |инвентаризационных и          |
   |         |                       |правоустанавливающих          |
   |         |                       |документов                    |
   +—————————+———————————————————————+——————————————————————————————+
   |Инвента— |Не установлено         |Это любые имеющиеся           |
   |ризацион—|                       |у организации или             |
   |ные и    |                       |индивидуального               |
   |правоус— |                       |предпринимателя документы на  |
   |танавли— |                       |объект стационарной торговой  |
   |вающие   |                       |сети (организации             |
   |документы|                       |общественного питания),       |
   |в целях  |                       |содержащие необходимые        |
   |гл. 26.3 |                       |сведения о назначении,        |
   |НК РФ    |                       |конструктивных особенностях   |
   |         |                       |и планировке помещений такого |
   |         |                       |объекта, а также информацию,  |
   |         |                       |подтверждающую право          |
   |         |                       |пользования данным объектом   |
   |         |                       |(договор купли—продажи        |
   |         |                       |нежилого помещения,           |
   |         |                       |технический паспорт, планы,   |
   |         |                       |схемы, экспликации, договор   |
   |         |                       |аренды (субаренды) нежилого   |
   |         |                       |помещения или его части       |
   |         |                       |(частей), разрешение на право |
   |         |                       |обслуживания посетителей на   |
   |         |                       |открытой площадке и др.)      |
   L—————————+———————————————————————+———————————————————————————————
   

Налогоплательщики, если они осуществляют виды деятельности, которые подлежат переводу на уплату ЕНВД, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) единый налог уплачивать не должны. Пункт 2.1 такого содержания появился в ст. 346.26 Кодекса.

Совмещение ЕНВД и других систем налогообложения

Как и сейчас, в будущем году налогоплательщики, которые ведут одновременно деятельность, по которой нужно уплачивать ЕНВД, и деятельность, подпадающую под иные режимы налогообложения, должны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по этим видам деятельности. Об этом сказано в п. 7 ст. 346.26 НК РФ. Но с 2006 г. на таких налогоплательщиков возложена обязанность вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций по "вмененке" в общем порядке, то есть в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (для организаций) и совместным Приказом Минфина России N 86н и МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (для индивидуальных предпринимателей).

Примечание. Если предприниматель осуществляет разъездную деятельность

На практике нередко бывает, что индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность в разъездном порядке. В таком случае может получиться так, что в одном из муниципальных образований, где он работает, принят закон о применении ЕНВД по отдельным видам деятельности, а в другом по ним разрешено применять "упрощенку" на основе патента. Какой же спецрежим должен применять предприниматель?

Как следует из Письма Минфина России N 03-11-02/44, в том муниципальном образовании, где нужно уплачивать ЕНВД, предприниматель обязан выполнять это требование. А в том муниципальном образовании, в котором разрешена "упрощенка" на основе патента, предприниматель может применять этот спецрежим. При этом для уплаты ЕНВД предприниматель вправе скорректировать базовую доходность на коэффициент базовой доходности К2, учитывающий режим работы, то есть фактический период времени, в течение которого осуществлялась деятельность на территории соответствующего муниципального образования.

Допустим, на территории муниципального образования, где ведет деятельность предприниматель, перешедший на "упрощенку" на основе патента, в отношении этого вида деятельности действует нормативный правовой акт, согласно которому она подлежит переводу на уплату ЕНВД. Какой спецрежим должен применять предприниматель? Минфин России в своем Письме отмечает, что таким спецрежимом является ЕНВД.

Как уже было сказано, с 1 января 2006 г. каждый муниципальный округ или городской район, а также Москва и Санкт-Петербург могут ввести в действие на своей территории систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении видов деятельности, перечисленных в ст. 346.26 НК РФ. Допустим, организация или индивидуальный предприниматель ведут деятельность на территории двух муниципальных образований. В одном из них по этой деятельности введена "вмененка", а в другом - нет. Какой режим налогообложения должны применять налогоплательщики?

Ответ содержится в Письме Минфина России N 03-11-02/44. Как следует из документа, такие налогоплательщики должны применять два режима налогообложения. В том муниципальном образовании, где установлена "вмененка", они должны уплачивать ЕНВД. А там, где такого требования нет, налогоплательщики вправе применять "упрощенку". В данной ситуации налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам.

ЕНВД такие налогоплательщики будут платить по месту осуществления соответствующей деятельности, а единый налог, уплачиваемый в связи с применением "упрощенки", - по месту постановки на налоговый учет.

И.М.Андреев

Советник налоговой службы РФ

II ранга

Управление налогообложения

малого бизнеса

ФНС России

Подписано в печать

18.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——