"Российский налоговый курьер", 2005, N 21

Вопрос: Наша организация импортирует товары из Германии. Товар перевозится автомобильным транспортом. Услуги по перевозке товара с территории Германии нам оказывает иностранная транспортная компания. В Российской Федерации у нее нет ни представительств, ни каких-либо иных исполнительных органов. Должны ли мы исчислять и уплачивать НДС? Являемся ли мы налоговыми агентами, когда оплачиваем данные услуги?

Ответ: Объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Об этом сказано в пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Порядок определения места реализации работ и услуг в целях исчисления НДС установлен ст. 148 Кодекса. В пп. 1 - 4 п. 1 указанной статьи услуги, связанные с перевозками грузов автомобильным транспортом, не поименованы. Следовательно, при определении места реализации данных услуг необходимо учитывать, где осуществляет деятельность организация-перевозчик. Если на территории Российской Федерации, то и местом реализации признается Россия. Такой порядок установлен пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Подтверждением тому служат данные государственной регистрации. В учредительных документах также может быть указано место управления организацией, место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации и место нахождения постоянного представительства в РФ.

В данном случае услуги оказывает иностранная организация, которая не зарегистрирована в России, не имеет на ее территории представительств и каких-либо иных исполнительных органов. Следовательно, местом реализации услуг по транспортировке территория РФ не признается и стоимость услуг НДС не облагается.

В соответствии со ст. 161 НК РФ российские организации могут быть признаны налоговыми агентами. Эта обязанность возникает у них в случае выплаты денежных средств иностранным лицам за приобретенные товары, работы или услуги. При этом местом реализации товаров, работ или услуг является территория РФ. В данной ситуации услуги оказываются не в России, поэтому ваша организация не должна исчислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДС и в качестве налогового агента.

Н.В.Казакова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

Управление косвенных налогов

ФНС России

Подписано в печать

18.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——