Вопрос: Организация пользуется услугами железной дороги при отправке продукции своим заказчикам. При этом оплата услуг перевозки производится наличными, а в подтверждение оплаты выдается квитанция (документ строгой отчетности).

Согласно п.7 ст.168 НК РФ требование по выставлению счета-фактуры считается выполненным, если выдан кассовой чек или иной документ установленной формы. Полагаем, что если для оказывающей услугу стороны требование по выставлению счета-фактуры выполнено, то и приобретающая услугу сторона вправе считать, что счет-фактура получен в целях налогового вычета по НДС.

Правомерно ли применять положения ст.171 НК РФ, предусматривающей возможность налогового вычета по НДС, в случае оказания услуг по перевозке товаров российскими организациями железнодорожного транспорта без выставления счета-фактуры (выдается квитанция об оплате услуг)?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 19 марта 2004 г. N 04-03-11/42

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных в отношении услуг по перевозке товаров железнодорожным транспортом, и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг) плательщикам этого налога, в том числе организациям, документов, подтверждающих фактическую уплату налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п.3, 6 - 8 ст.171 Кодекса.

Указанными пунктами ст.171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком не поставщикам товаров (работ, услуг), а непосредственно в бюджет (в частности, при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, у налогоплательщиков - иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков; при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления; при получении авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)); а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных расходов, в том числе при приобретении билетов для проезда к месту служебной командировки и обратно.

Таким образом, особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении услуг по перевозке товаров, оказанных российскими организациями, не предусмотрены.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в отношении указанных услуг, оказываемых железнодорожным транспортом, без наличия счетов-фактур к вычету не принимаются.

Что касается упомянутой в письме нормы п.7 ст.168 Кодекса, согласно которой требования по выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец товаров (работ, услуг) выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы, то необходимо иметь в виду, что на основании положений данного пункта указанная норма применяется только в случае реализации товаров (работ, услуг), в том числе услуг по перевозке, непосредственно населению, то есть лицам, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость и не предъявляющим этот налог к возмещению из бюджета.

Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

19.03.2004

————