"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 4

СЧЕТ-ФАКТУРА ПРИ СТРОИТЕЛЬСТВЕ ХОЗСПОСОБОМ

Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления облагаются НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). О том, как заполнить счет-фактуру в этом случае, мы поговорим в нашей статье. Для начала выясним, с какой базы начислять НДС и в какой момент.

С какой базы начислять налог

Налоговый кодекс РФ определяет облагаемую базу по НДС как стоимость выполненных работ, которая исчисляется исходя из фактических расходов на эти работы (п. 2 ст. 159). Правда, при этом не нужно учитывать стоимость работ и услуг, выполненных привлеченными подрядчиками. На это обратило внимание МНС России в Письме от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16.

Примечание. Что относится к работам хозспособом

Письмом МНС России от 24 марта 2004 г. N 03-1-08/819/16 "О порядке определения налоговой базы по НДС" разъяснено, что при определении понятия "выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления" следует руководствоваться нормативными актами Госкомстата России. В терминологии Постановления Росстата от 3 ноября 2004 г. N 50 работы для собственного потребления - это работы, выполненные хозяйственным способом, осуществляемые для своих нужд собственными силами организации.

Из Письма Минфина России от 5 ноября 2003 г. N 04-03-11/91 следует, что для целей исчисления НДС учитываются только работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость объектов, уже находящихся в эксплуатации. Поэтому, например, в случае ремонта зданий и сооружений собственными силами объекта обложения НДС не возникает.

В какой момент начислять налог

Согласно п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ, сейчас дата выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления определяется как день принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством. А вот с нового года налог следует начислять в последний день месяца каждого налогового периода (это следует из обновленной редакции п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Изменения в законодательстве пока не затронули п. 25 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914. В нем указано, что счет-фактура на сумму "хозяйственного" НДС составляется (и, соответственно, регистрируется в книге продаж) в момент, когда объект принимается на учет.

И еще обратите внимание: "входной" НДС, ранее принятый к вычету по материалам, использованным при строительстве хозспособом, подлежит восстановлению. Соответствующие суммы НДС будут приняты к вычету повторно - после ввода построенного объекта в эксплуатацию (см. Письмо МНС России от 30 июля 2004 г. N 03-1-08/1711/15@).

Пример. Для строительства ангара в 2005 г. ООО "Вымпел" использовало материалы на сумму 100 000 руб. (без учета НДС). Заработная плата рабочих (с учетом ЕСН и страховых взносов) составила 60 000 руб.

На стройплощадке работала специально приобретенная бетономешалка, амортизация которой за месяц строительства составила 1000 руб. Для прокладки инженерных коммуникаций привлечено ЗАО "Темп", стоимость его работ - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Отметим, что ООО "Вымпел" применяет общий режим налогообложения и предполагает использовать ангар для осуществления операций, облагаемых НДС.

В этом случае общая стоимость принятого к учету ангара - 211 000 руб. (100 000 + 60 000 + 1000 + 59 000 - 9000), в то время как облагаемая база по НДС - 161 000 руб. (211 000 - 50 000). Тогда НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, составит 28 980 руб. (161 000 руб. х 18%).

На дату ввода ангара в эксплуатацию бухгалтер ООО "Вымпел" оформит счет-фактуру, в графе 1 которого отразит, что произведены СМР хозспособом по объекту основных средств с определенным инвентарным номером. Образец заполнения приведен в приложении на странице 90. Поскольку в данной ситуации не возникает грузоперевозки, показатели "Грузоотправитель" и "Грузополучатель" не заполняются. Графы 2 - 4 заполняются при возможности указания соответствующих данных, однако определение единицы измерения выполненных строительно-монтажных работ затруднительно. В незаполненных строках и графах ставятся прочерки.

В учете ООО "Вымпел" бухгалтер сделает следующие записи (для отражения строительно-монтажных работ открыт счет 23):

Дебет 23 Кредит 10

- 100 000 руб. - переданы на строительство материалы;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 18 000 руб. (100 000 руб. х 18%) - восстановлен НДС со стоимости стройматериалов, ранее принятый к вычету;

Дебет 23 Кредит 70 (69)

- 60 000 руб. - начислена рабочим зарплата (с учетом ЕСН и страховых взносов);

Дебет 23 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация бетономешалки;

Дебет 23 Кредит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражена стоимость подрядных работ;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - отражен НДС по подрядным работам;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - оплачены подрядные работы;

Дебет 08 Кредит 23

- 211 000 руб. - списаны затраты вспомогательного производства;

Дебет 01 Кредит 08

- 211 000 руб. - принят к учету (введен в эксплуатацию) ангар;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 28 980 руб. - начислен НДС со стоимости СМР (когда объект начнут амортизировать).

В какой момент предъявлять налог

к вычету из бюджета

Пункт 5 ст. 172 Налогового кодекса РФ гласит, что вычет НДС по строительно-монтажным работам, выполненным хозспособом, производится по мере уплаты в бюджет исчисленного налога.

Иначе говоря, начислив НДС по строительно-монтажным работам, организация уплатит его в составе общей суммы налога, рассчитанного согласно декларации. А в следующем налоговом периоде бухгалтер отразит уплаченный "хозяйственный" НДС уже в составе налоговых вычетов.

Приложение

149 12 сентября 2005 г.

СЧЕТ - ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

ООО "Вымпел"

Продавец --------------------------------------------------- (2)

115533, г. Москва, Пролетарский пр-т, д. 7

Адрес ------------------------------------------------------ (2а)

7724815234/772401001

ИНН продавца ----------------------------------------------- (2б)

-

Грузоотправитель и его адрес ------------------------------- (3)

-

Грузополучатель и его адрес -------------------------------- (4)

- -

К платежно-расчетному документу N ------- от ------------- (5)

ООО "Вымпел"

Покупатель ------------------------------------------------- (6)

115533, г. Москва, Пролетарский пр-т, д. 7

Адрес ------------------------------------------------------ (6a)

7724815234/772401001

ИНН покупателя --------------------------------------------- (6б)

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Строительно—|     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |монтажные   |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |работы для  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |собственного|     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |потребления |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |(ангар,     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |инв. N 45)  |  —  |   —  |   —   | 161 000 |  —  |  18  |28 980| 189 980 |   —  |    —   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦28 980¦ 189 980 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ———— Новиков Новиков А.А. Степанова Степанова Е.Н. Руководитель --------- ------------ Главный --------- ------------ ———— организации (подпись) (Ф.И.О.) бухгалтер (подпись) (Ф.И.О.) - - - Индивидуальный предприниматель --------- -------- ------------------------- ———— (подпись) (Ф.И.О.) (реквизиты свидетельства о

индивидуального государственной регистрации

предпринимателя)

Примечание. Первый экземпляр - покупателю, второй экземпляр - продавцу.

Е.Ю.Диркова

Генеральный директор

ООО "БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР"

Подписано в печать

17.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——