"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 4

НАЛОГИ С ЗАРПЛАТЫ ИНОСТРАННЫХ СТРОИТЕЛЕЙ

Если вы принимаете на работу иностранцев, следует уточнить, какие налоги и в каком размере придется выплачивать с заработной платы таких работников. Об этом мы и расскажем в нашей статье.

Налог на доходы физических лиц

На иностранных строителей (независимо от их гражданства), работающих в России, распространяется обязанность уплачивать налог на доходы физических лиц (пп. 6 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ). А вот ставка этого налога зависит от того, является ли физическое лицо налоговым резидентом нашей страны или нет.

Напомним, что налоговый резидент - тот, кто фактически находится на территории России не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ). С доходов таких лиц налог удерживается по ставке 13 процентов (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Соответственно, если гражданин находится в России менее 183 дней в календарном году, он не считается налоговым резидентом. С его доходов налог удерживается по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Правда, это не касается граждан тех стран, с которыми у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения. С их доходов налог может вообще не удерживаться.

Правда, для этого гражданин должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила Соглашение об избежании двойного налогообложения.

Такое подтверждение может быть представлено в сроки, установленные п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ: либо до уплаты налога, либо в течение года по окончании того года, в котором налог был уже уплачен.

Обратите внимание: статус налогоплательщика устанавливается в каждом налоговом периоде отдельно.

Примечание. Как установить срок пребывания в России?

Даты прибытия физических лиц на территорию России устанавливаются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность физического лица. Если соответствующие отметки отсутствуют, в качестве доказательства нахождения на территории России могут приниматься любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания в нашей стране.

Пример 1. Организация приняла на работу иностранного строителя в сентябре 2005 г. Тогда с доходов, полученных им в России в 2005 г., налог удерживается по ставке 30 процентов (если нет подтверждения, что работник находится на территории России в течение 183 дней).

Иначе говоря, по итогам 2005 г. у такого работника нет статуса налогового резидента.

Если же потом окажется, что в течение календарного года (с 1 января по 31 декабря) иностранец прожил в России более 183 дней, налог, удержанный с его доходов, придется пересчитать по более низкой ставке.

Пример 2. Предположим, иностранец, признанный на дату начала работы нерезидентом, прожил в 2005 г. в России более 183 дней. В этом случае придется пересчитать налог на доходы физических лиц исходя из ставки 13 процентов.

А те суммы, которые ранее были излишне удержаны, подлежат возврату работнику, для чего следует написать соответствующее заявление (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ).

При этом возможен не только перерасчет налога с применением новой ставки (13% вместо 30%), но и предоставление налогоплательщику стандартных налоговых вычетов (при наличии соответствующего заявления от налогоплательщика).

В этом плане жизнь бухгалтерам несколько упрощал п. 3 разд. I методички по применению главы 23 Налогового кодекса РФ, утвержденной Приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. N БГ-3-08/415. Он разрешал признавать на начало налогового периода налоговыми резидентами РФ:

- иностранцев, получивших в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание (вид на жительство) в России;

- иностранцев, временно пребывающих на территории России, зарегистрированных в установленном порядке по месту проживания, которые заключили трудовые договоры с организациями, осуществляющими свою деятельность на территории России. При этом срок действия трудового договора должен составлять не менее 183 календарных дней в текущем календарном году.

Если все эти условия выполнялись, налог можно было удерживать по ставке 13 процентов с начала года.

Несмотря на то что данные методички утратили силу, изложенные в них подходы относительно признания налоговым резидентом применимы.

На практике может возникнуть ситуация, когда иностранец, который на начало календарного года был признан налоговым резидентом, расторг контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог придется пересчитать по повышенной ставке.

Если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы, то она должна сообщить об этом в налоговый орган (п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых, в частности, является выполнение работ, облагаются ЕСН (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Это положение распространяется и на доходы иностранцев (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 15 февраля 2005 г. N 21-11/9167). Причем если зарплата иностранному работнику начисляется в иностранной валюте, а ЕСН уплачивается в рублях, то следует применять курс данной валюты на день начисления зарплаты (см. Письмо МНС России от 22 июля 2003 г. N 05-1-11/1143 "О едином социальном налоге").

Примечание. Официальная позиция

Е.В. Кулешова, советник налоговой службы РФ III ранга

- Методичка по применению главы 23 НК РФ разрешала считать налоговыми резидентами с начала года (и удерживать с них налог по ставке 13, а не 30%):

- иностранцев, получивших разрешение на постоянное проживание (вид на жительство) в РФ;

- иностранцев, временно пребывающих на территории России, которые заключили трудовой договор на срок не менее 183 календарных дней в текущем календарном году.

Можно ли исчислять так налог и сейчас, хотя данные методички отменены?

- Да, этим положением, которое было прописано в методичке, можно пользоваться и сейчас. К примеру, если ваша фирма заключила трудовой договор с иностранцем, который только вчера приехал из-за границы, то вы сможете удерживать с его дохода налог по ставке 13 процентов, если срок договора не менее 183 дней в календарном году.

Отдельно хотелось бы сказать о страховых взносах в Пенсионный фонд РФ. Такие взносы начисляются, если иностранец постоянно или временно проживает в России.

Если же иностранец имеет статус временно пребывающего в России, то с его дохода страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не начисляются. Такие разъяснения приведены в Письме Минфина России от 3 июня 2005 г. N 03-05-02-04/116.

Это связано с тем, что, согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", иностранцы, постоянно и временно проживающие в нашей стране, относятся к застрахованным лицам, то есть к тем, на кого распространяются правила пенсионного страхования.

Взносы на страхование от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний

Страховать от несчастных случаев нужно всех, с кем подписан трудовой договор. При этом неважно, является работник гражданином России или иностранцем. Такое требование содержится в п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Иначе обстоит дело с гражданско-правовыми договорами. Работодатель должен уплачивать страховые взносы только в том случае, если это прямо указано в договоре (п. 2 ст. 5 Закона N 125-ФЗ).

Т.Ю.Тарантар

Юрисконсульт

ООО "Консалтинговое агентство

"Партнерство по содействию развития

предпринимательства"

Подписано в печать

17.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——