"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 4

ЕСЛИ ЦЕНА ПРИНЯТЫХ РАБОТ УМЕНЬШЕНА

Бывает, что, приняв работы, выполненные субподрядчиком, генподрядчик затем уменьшает их стоимость, подтвержденную актами по форме N КС-2 и справками по форме N КС-3.

Что в этом случае делать субподрядчику? Как отразить в учете и для целей налогообложения такую хозяйственную ситуацию? Об этом нам расскажет Александр Юрьевич Дементьев, генеральный директор ООО "Аудит-Эскорт".

Субподрядчик сдал работы генподрядчику

Сдав работы генподрядчику и оформив формы N КС-2 <*> и N КС-3, субподрядчик отражает в учете (и, соответственно, учитывает для целей налогообложения) выручку от реализации этих работ по той цене, которая согласована с генподрядчиком.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Пример формы N КС-2 с дополнительными реквизитами - в статье, опубликованной в журнале "Учет в строительстве" N 2, 2005, с. 65.

Пример 1. Субподрядчик ООО "Мастер" выполнил для генподрядчика ООО "Зевс" работы на 472 000 руб. (в том числе НДС - 72 000 руб.). При этом услуги генподряда, как указано в договоре, составляют 2 процента от стоимости выполненных работ, или 9440 руб. (в том числе НДС - 1440 руб.). Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать иные расходы субподрядчика по выполнению работ для генподрядчика.

Итак, в учете субподрядчика бухгалтер сделал следующие проводки (предположим, что выручку в целях исчисления НДС эта организация определяет "по отгрузке"):

Дебет 26 Кредит 60

- 8000 руб. (9440 - 1440) - отражена стоимость услуг генподряда;

Дебет 19 Кредит 60

- 1440 руб. - отражен НДС с услуг генподряда;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 472 000 руб. - отражена выручка от реализации работ, выполненных для генподрядчика;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 72 000 руб. - начислен НДС с реализации работ, выполненных для генподрядчика;

Дебет 60 Кредит 62

- 9440 руб. - произведен зачет задолженности по услугам генподряда в счет стоимости выполненных работ;

Дебет 62 Кредит 51

- 462 560 руб. (472 000 - 9440) - произведен окончательный расчет с генподрядчиком.

Корректировка стоимости работ

Надо сказать, что действующие нормативные документы не определяют, как нужно оформлять операцию, если заказчик (генподрядчик) уменьшает стоимость выполненных для него работ. Я бы предложил сделать это так.

В том месяце, когда стороны решили уменьшить стоимость работ за прошедший период, нужно составить акт, корректирующий стоимость работ. Он может выглядеть как модернизированная форма N КС-2. Графу 7 "Цена за единицу" разделите на две подграфы: "Применено фактически" и "Следовало применить". А графу 8 "Стоимость" - на три подграфы: "Фактически", "Следовало" и "Разница". Итог по графе "Разница" и даст вам величину, на которую уменьшена стоимость выполненных работ. При этом в шапке корректирующего акта должно быть написано, за какой период производится корректировка.

Корректировка в бухучете

Корректирующий акт принимается к бухгалтерскому учету субподрядчика на ту дату, когда он подписан. Причем если период, подлежащий корректировке, и период, в котором произведена корректировка, относятся к одному году, то сумма корректировки уменьшает доход субподрядчика за этот год. Так же следует поступать, если период, в котором произведена корректировка, относится к другому году, но акт получен до того, как будет подписана годовая бухгалтерская отчетность.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример.

Предположим, что цена работ, выполненных субподрядчиком, была затем уменьшена на 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.). Тогда в учете субподрядчика бухгалтер отразит следующее (отметим, что корректировка производится в том же году, в котором работы были сданы генподрядчику):

Дебет 26 Кредит 60

     
         ——————————¬
       — |1000 руб.| ((59 000 руб. — 9000 руб.) х 2%) — сторнирована
         L——————————
   

часть стоимости услуг генподряда;

Дебет 19 Кредит 60

     
         —————————¬
       — |180 руб.| (9000 руб. 5 2%) — сторнирован НДС с услуг
         L—————————
   

генподряда;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

     
         ————————————¬
       — |59 000 руб.| — сторнирована часть выручки за работы,
         L————————————
   

выполненные для генподрядчика;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ——————————¬
       — |9000 руб.| — сторнирован НДС с выручки за работы,
         L——————————
   

выполненные для генподрядчика;

Дебет 62 Кредит 60

- 1180 руб. (1000 + 180) - скорректирована задолженность сторон по договору;

Дебет 62 Кредит 51

- 57 820 руб. (59 000 - 1180) - перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением цены за выполненные для него работы.

Однако если к тому моменту, как будет оформлен корректирующий акт, годовая бухгалтерская отчетность уже подписана, то сумма корректировки отражается в учете как убытки и прибыль прошлых лет.

Пример 3. Изменим данные примера 2.

Предположим, что цена на выполненные работы была скорректирована уже после того, как субподрядчик подписал годовую бухгалтерскую отчетность.

Тогда в учете субподрядчика ООО "Мастер" бухгалтер отразит вот что:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1000 руб. - уменьшена стоимость услуг генподряда;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

- 180 руб. - скорректирован НДС по услугам генподряда;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 76 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         —————————¬
       — |180 руб.| — сторнирован НДС по услугам генподряда;
         L—————————
   

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - уменьшена стоимость выполненных работ;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 62

- 9000 руб. - скорректирован НДС;

Дебет 76 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ——————————¬
       — |9000 руб.| — сторнирован НДС;
         L——————————
   

Дебет 62 Кредит 60

- 1180 руб. (1000 + 180) - скорректирована задолженность сторон по договору;

Дебет 62 Кредит 51

- 57 820 руб. (50 000 + 9000 - 1000 - 180) - перечислены деньги генподрядчику в связи с уменьшением стоимости работ по договору.

Корректировка в целях налогообложения

Аналогично тому, как корректирующий акт отражается в бухучете, его следует отражать и в налоговом учете. При этом если уточняющий акт получен в одном отчетном периоде, а уточнения касаются предыдущих отчетных периодов, то в налоговую инспекцию нужно подать уточненные декларации по налогу на прибыль за те отчетные периоды, за которые производится корректировка. Если уточняющий акт получен в следующем налоговом периоде, а корректировке подлежат объемы работ за предыдущий налоговый период, то уточненные налоговые декларации подаются за предыдущий налоговый период и предыдущие отчетные периоды, за которые производится корректировка. Кроме того, необходимо скорректировать налог на добавленную стоимость и, как следствие, выписанные ранее счета-фактуры.

Действующие нормативные документы разрешают вносить исправления в счета-фактуры. Однако такая практика применима в отношении счетов-фактур, не проведенных в книге покупок и книге продаж.

В отношении счетов-фактур, учтенных в книге покупок и книге продаж, порядок внесения исправлений не предусмотрен. Тем не менее нормативно не запрещено в последующих отчетных периодах выписывать правильные счета-фактуры взамен выписанных с ошибками. Поэтому предлагается следующий вариант внесения исправлений в счета-фактуры.

Субподрядчик направляет генподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры, выписанного ранее на сумму стоимости работ, по которой были допущены ошибки при ее оценке.

В нашем примере эта сумма составляет 72 000 руб. - НДС с реализации.

Одновременно генподрядчику направляется правильный счет-фактура на сумму налога в размере 63 000 руб. (72 000 - 9000). В книге продаж в отчетном периоде, когда составляются эти документы, субподрядчик делает сторнировочную запись на сумму аннулированного счета-фактуры и проводит правильный счет-фактуру.

Генподрядчик в свою очередь направляет субподрядчику письмо об аннулировании счета-фактуры на услуги генподряда на сумму 1440 руб. и представляет счет-фактуру на сумму 1260 руб. (1440 - 180). Субподрядчик в книге покупок в отчетном периоде, когда составляются эти документы, делает сторнировочную запись на 1440 руб. и проводит 1260 руб. При этом уточненная налоговая декларация по НДС подается за тот период, к которому относятся исправления.

Обратите внимание

Следует подчеркнуть, что мы рассмотрели ситуацию, когда корректируется доход субподрядчика от сданных генподрядчику этапов или комплексов выполненных работ, сдача-приемка которых предусмотрена договором строительного подряда.

Но бывает, что корректируются объемы работ, отраженные в актах по форме N КС-2 и в справках по форме N КС-3, не являющихся документами, подтверждающими сдачу-приемку завершенного этапа работ.

Такие документы могут служить основанием для признания выручки в бухгалтерском и налоговом учете.

Однако в этом случае у подрядчика (субподрядчика) не возникает реализации работ для целей исчисления НДС, а все средства, полученные от заказчика (генподрядчика), учитываются и облагаются НДС как полученные авансы. Тогда корректировке подлежат данные бухгалтерского и налогового учета для целей исчисления налога на прибыль.

А.Ю.Дементьев

Генеральный директор

ООО "Аудит-Эскорт"

Подписано в печать

17.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——