"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 4

СТРОИТЕЛЬСТВО ХОЗСПОСОБОМ ВЕДЕТ "УПРОЩЕНЕЦ"

Строительство объектов хозяйственным способом облагается НДС. Такая норма закреплена в гл. 21 Налогового кодекса РФ. А вот должна ли этот налог платить фирма, если она работает по "упрощенке"?

И может ли она принять расходы по строительству объекта в целях налогообложения? Ответы на эти вопросы вы получите из нашей статьи.

Нужно ли платить НДС?

Как указано в пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ, стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления облагается НДС <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Об изменениях в расчете НДС со стоимости строительно-монтажных работы с 1 января 2006 г. - в статье, опубликованной в этом номере журнала на с. 32.

Однако если организация, строящая основное средство, применяет упрощенную систему налогообложения, начислять и уплачивать НДС она не должна.

Потому что, как сказано в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты налога на добавленную стоимость (кроме уплаты этого налога на таможне) уплатой единого налога.

Можно ли учесть затраты на строительство объекта

в целях налогообложения?

Как настаивают чиновники, субъекты "упрощенки" не могут включить в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения, затраты на строительство объекта. Их мнение основывается на том, что перечень таких расходов носит исчерпывающий характер и не предусматривает строительство, возведение и сооружение объектов основных средств.

В пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ речь идет лишь о расходах на приобретение основных средств.

Пример. Фирма ООО "Строймонтаж" применяет "упрощенку" с объектом налогообложения - доходы за минусом расходов. Эта фирма построила для себя здание хозяйственным способом - склад для хранения стройматериалов.

Первоначальная стоимость данного основного средства складывается из суммы фактических затрат на строительство и суммы расходов на государственную регистрацию объекта. Кроме того, в первоначальную стоимость здания включается и сумма "входного" НДС по стройматериалам, поскольку основное средство принимается на учет, когда собственник здания не является плательщиком НДС.

При этом, если руководствоваться мнением чиновников, фирма не сможет списать стоимость построенного здания на расходы, принимаемые в целях исчисления единого налога.

Правда, суды придерживаются иной точки зрения, считая, что расходы по строительству основных средств также можно учесть при "упрощенке".

Такое мнение, к примеру, высказано в совсем свежем Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2005 г. N А56-27187/04 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Решение данного суда подробно рассмотрено в статье "Набор иностранцев и строительство здания" в этом номере журнала на с. 49.

А с нового года, согласно изменениям, внесенным в гл. 26.2 Налогового кодекса РФ, данные споры вообще не будут иметь место.

Ведь с 1 января 2006 г. в целях налогообложения при "упрощенке" можно будет принимать расходы не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление основных средств. Соответствующие изменения внесены в пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Е.В.Матюшина

Генеральный директор

ООО "Аудит - Профи"

Подписано в печать

17.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——