"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 4

НАБОР ИНОСТРАНЦЕВ И СТРОИТЕЛЬСТВО ЗДАНИЯ

Перечень расходов, принимаемых в целях налогообложения при "упрощенке", ограничен небольшим перечнем, приведенным в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. И если каких-то расходов в перечне нет, налоговики не разрешают принимать их при расчете единого налога. А вот суды с этим не согласны. Пример тому - спор, описанный в Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 11 июля 2005 г. N А56-27187/04. Рассмотрим его.

Суть спора

Общество применяло "упрощенку" с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на расходы". В результате камеральной проверки, проведенной налоговой инспекцией, было установлено, что общество отнесло на расходы, учитываемые при расчете единого налога, оплату услуг за набор и лицензирование иностранных рабочих <*>, а также затраты на строительство административно-хозяйственного здания хозяйственным способом.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Ответы на актуальные вопросы по набору иностранных рабочих - в интервью заместителя начальника миграционной службы МВД России, опубликованном в журнале "Учет в строительстве" N 4, 2003, с. 10.

По мнению налогового органа, эти затраты не предусмотрены п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. А потому они не могут приниматься в целях налогообложения при "упрощенке". В результате налоговая инспекция привлекла общество к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ.

Однако общество не согласилось с таким решением налоговиков и обратилось с иском в арбитражный суд.

Что решил суд

Суд занял сторону общества. И вот его доводы.

Перечень расходов, которые принимаются при "упрощенке" (если объект налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов"), приведен в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Причем, согласно п. 2 этой же статьи, расходы принимаются при условии, что они соответствуют критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ: расходы должны быть обоснованны, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из материалов дела видно, что общество приняло на работу по трудовым контрактам иностранных работников. В соответствии с п. 1 ст. 19 Федерального закона от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" за выдачу разрешения на привлечение и использование иностранных работников и за выдачу иностранному гражданину разрешения на работу взимается государственная пошлина.

Подпунктом 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при "упрощенке" полученные доходы можно уменьшить на "суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах".

А государственная пошлина как раз относится к федеральным налогам (ст. 13 Налогового кодекса РФ). Таким образом, общество совершенно обоснованно учло расходы по набору иностранцев в целях налогообложения.

Теперь что касается расходов по строительству здания хозспособом.

Подпункт 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает уменьшать полученные доходы "упрощенца" на "расходы на приобретение основных средств".

При этом нормы Налогового кодекса РФ не раскрывают понятия "приобретение имущества". Исходя из ст. 218 Гражданского кодекса РФ, которая применяется в силу ст. 11 Налогового кодекса РФ, право собственности может быть приобретено до договору купли-продажи, а может возникнуть на новую вещь, изготовленную для себя.

Поэтому, по мнению суда, расходы на изготовление и сооружение (строительство) объекта основных средств - это расходы на приобретение основных средств. А они учитываются при "упрощенке".

Примечание. Изменения гл. 26.2 по "упрощенке"

С 1 января 2006 г. в силу вступают изменения к гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. В частности, будет изменена редакция пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Так, в ней будет четко записано, что в целях налогообложения субъекты "упрощенки" могут принимать расходы не только на приобретение, но и на сооружение и изготовление основных средств.

А.А.Разумов

Аудитор

Подписано в печать

17.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——