"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", 2005, N 4

ПИТАНИЕ СТРОИТЕЛЕЙ

Привлекая к выполнению работ субподрядчиков, генподрядчик может организовать питание их работников. Эти отношения могут быть оформлены как купля-продажа услуг общественного питания (если у генподрядчика есть своя столовая) или как услуги по агентскому договору (если для питания рабочих заключен договор со специализированной организацией, поставляющей готовые блюда). Рассмотрим особенности налогообложения в этих ситуациях.

Налог на прибыль

К сожалению, действующее законодательство не дает четкого ответа на вопрос, в каких случаях собственная столовая организации будет считаться ее обособленным обслуживающим хозяйством. Мы бы рекомендовали считать столовую таким хозяйством, если в ней питаются сотрудники других организаций. В таком случае в целях исчисления налога на прибыль необходимо обеспечить раздельный учет затрат по деятельности столовой. И если вдруг по ней будет получен убыток, организация сможет учесть его в целях налогообложения прибыли, если одновременно выполняется три условия, которые перечислены в ст. 275.1 Налогового кодекса РФ. Назовем их:

1) стоимость услуг столовой организации должна соответствовать стоимости таких услуг специализированных организаций;

2) расходы на содержание столовой не должны превышать обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов специализированных организаций;

3) условия оказания услуг столовой организации не должны существенно отличаться от подобных условий специализированных организаций.

Если хотя бы одно из этих условий не выполняется, полученный убыток можно перенести на срок, не превышающий 10 лет. Причем на его погашение можно направить лишь прибыль, полученную столовой организации.

Обратите внимание: если генподрядчик обеспечивает работников субподрядчика питанием бесплатно, связанные с этим расходы он не сможет учесть в целях налогообложения прибыли. Основание - п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ.

Налог на добавленную стоимость

Сначала рассмотрим вариант с куплей-продажей услуг.

Согласно ст. 146 Налогового кодекса РФ, в целях исчисления НДС питание сотрудников других организаций является реализацией вне зависимости от того, возмещаются генподрядчику такие расходы или нет. Поэтому генподрядчику нужно начислить НДС с такой реализации: если услуги оказаны за плату - с цены их реализации (п. 1 ст. 154, ст. 40 Налогового кодекса РФ); если услуги оказаны бесплатно - с их рыночной цены (п. 2 ст. 154, ст. 40 Налогового кодекса РФ).

Рыночная цена может быть определена следующим образом: если есть реализация услуг по питанию за плату - на основе цен реализации; если реализации таких услуг на возмездной основе нет - на основе фактически произведенных затрат по этим услугам.

Но чтобы избежать разногласий с налоговыми органами по вопросам определения рыночной цены, мы бы рекомендовали вам по возможности поддерживать цены реализации на разумном уровне, "в рынке". Также лучше документально подтвердить уровень рыночных цен на реализуемые услуги по питанию за аналогичный период (например, копии прейскуранта дружественной столовой будет более чем достаточно).

Пример 1. В столовой генподрядчика, которая является его обособленным обслуживающим хозяйством, питаются сотрудники субподрядчика. Для примера примем, что столовая реализует одно блюдо - пельмени. В отчетном периоде было приобретено 10 пачек пельменей по цене 50 руб. за пачку (в том числе НДС по ставке 10% - 4,55 руб.). Согласно нормам расхода, из 10 пачек пельменей было приготовлено 45 порций пельменей, которые были использованы для питания сотрудников субподрядчика. Стоимость одной порции пельменей - 82 руб. (с учетом НДС).

За отчетный период расходы столовой на электричество составили 1600 руб. (в том числе НДС - 244,07 руб.), а зарплата повара (с учетом ЕСН и страховых взносов) - 1200 руб.

В учете генподрядчика бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 454,5 руб. ((50 руб. - 4,55 руб.) х 10 шт.) - приобретено 10 пачек пельменей;

Дебет 19 Кредит 60

- 45,5 руб. (4,55 руб. х 10 шт.) - отражен НДС;

Дебет 29 Кредит 10

- 454,5 руб. - переданы пельмени для приготовления блюд;

Дебет 29 Кредит 60

- 1355,93 руб. (1600 - 244,07) - отражены расходы на электроэнергию, потребляемую столовой;

Дебет 19 Кредит 60

- 244,07 руб. - отражен НДС;

Дебет 29 Кредит 70 (69)

- 1200 руб. - начислена зарплата повара (с учетом ЕСН и страховых взносов);

Дебет 43 Кредит 29

- 3010,43 руб. (454,5 + 1355,93 + 1200) - отражена стоимость блюд;

Дебет 62 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 3690 руб. (82 руб. х 45 шт.) - отражен доход от реализации блюд;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 43

- 3010,43 руб. - списаны реализованные блюда;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 562,88 руб. (3690 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС.

Теперь рассмотрим вариант с агентским договором.

В этом случае размер вознаграждения необходимо определить в договоре, равно как и способ расчетов за услуги по питанию. При этом облагаемая база по НДС определяется в соответствии со ст. 156 Налогового кодекса РФ как сумма вознаграждения.

Пример 2. Субподрядчик поручил генподрядчику обеспечить его сотрудников, работающих на объекте генподрядчика, питанием. Стороны заключили агентский договор, согласно которому генподрядчик производит поиск специализированной организации, оказывающей услуги общественного питания, заключает с ней договор на поставку готовых блюд (уже расфасованных) и получает 3000 руб. в месяц (с учетом НДС) в качестве вознаграждения.

В отчетном периоде от столовой было получено 100 блюд стоимостью 28 руб. В учете генподрядчика бухгалтер отразил следующее:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с субподрядчиком" Кредит 60 субсчет "Расчеты со столовой"

- 2800 руб. (28 руб. х 100 шт.) - получены блюда от столовой;

Дебет 002

- 2800 руб. - отражены полученные блюда;

Кредит 002

- 2800 руб. - выданы блюда сотрудникам субподрядчика;

Дебет 76 субсчет "Расчеты с субподрядчиком" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 3000 руб. - начислено агентское вознаграждение;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 457,63 руб. (3000 руб. : 118% х 18%) - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с субподрядчиком"

- 5800 руб. (3000 + 2800) - получены деньги от субподрядчика;

Дебет 60 субсчет "Расчеты со столовой" Кредит 51

- 2800 руб. - перечислены деньги столовой.

Налог на доходы физических лиц

Этот налог придется начислять только в том случае, если организация бесплатно кормит строителей. Ведь тогда полученный ими обед - это их доход в натуральной форме. Стоимость такого обеда (с учетом НДС) включается в совокупный доход физического лица (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ).

При бесплатном питании генподрядчик, выступая в качестве налогового агента, не может удержать налог у сотрудника другой организации, поэтому он должен воспользоваться положениями п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ. В течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств ему нужно письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о задолженности налогоплательщиков (работников субподрядчика). Но чтобы это сделать, генподрядчику необходимы сведения о сотрудниках субподрядчика, которые лучше получить от субподрядчика заранее.

ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

В соответствии с п. п. 1 и 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ ЕСН облагаются выплаты, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, если такие выплаты включены в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. Следовательно, бесплатное питание сотрудников других организаций не является базой для ЕСН у генподрядчика.

А.В.Пронин

Аудитор

аудиторской компании "Уверенность"

Подписано в печать

17.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——