"Аудиторские ведомости", 2005, N 11

ИЗМЕНЕНИЯ, ВНЕСЕННЫЕ В ГЛАВУ 21 НК РФ

ФЕДЕРАЛЬНЫМ ЗАКОНОМ ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ

В соответствии с нормами Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) с 1 января 2006 г. (за исключением отдельных пунктов, которые вступят в силу с 1 января 2007 г.) порядок исчисления и уплаты НДС претерпит существенные изменения. Они затронут большинство налогоплательщиков, поскольку касаются основных элементов налогообложения: объекта обложения, налоговой базы, порядка и сроков исчисления и уплаты НДС.

Ниже приводятся обобщенные данные об основных изменениях в порядке исчисления и уплаты НДС в 2006 г., а также в "переходный" период (с 1 января 2006 г. по 1 января 2008 г.), касающихся большинства налогоплательщиков.

     
   —————————————————————T—————————————————————T—————————————————————¬
   |      Изменение     |Налоговые последствия|     Комментарии     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |        Общий порядок начисления и принятия к вычету НДС        |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |По всей гл. 21 после|В ряде случаев       |Устранен ряд         |
   |слов "товаров       |изменения носят      |неопределенностей,   |
   |(работ, услуг)"     |технический характер,|связанных с правилами|
   |добавлены слова     |поскольку и в прежней|исчисления НДС по    |
   |"имущественные      |редакции             |сделкам с            |
   |права"              |соответствующие      |имущественными       |
   |                    |операции облагались  |правами, в том числе |
   |                    |НДС.                 |необходимость        |
   |                    |Что касается прав на |квалификации         |
   |                    |налоговый вычет, то  |имущественных прав   |
   |                    |изменения в          |как товаров и т.п.   |
   |                    |ст. ст. 171, 172     |                     |
   |                    |НК РФ принципиальны, |                     |
   |                    |поскольку в прежней  |                     |
   |                    |редакции право на    |                     |
   |                    |вычет по             |                     |
   |                    |приобретенным        |                     |
   |                    |имущественным правам |                     |
   |                    |не предоставлялось   |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Изменен порядок     |Налогоплательщики    |Норма о порядке      |
   |определения         |теряют возможность   |исчисления НДС с     |
   |налоговой базы.     |устанавливать момент |суммовых разниц не   |
   |Моментом определения|определения налоговой|распространяется на  |
   |налоговой базы, если|базы в учетной       |задолженность        |
   |иное не             |политике. Все        |"переходного"        |
   |предусмотрено       |налогоплательщики    |периода, которая     |
   |п. п. 3, 7 — 11,    |будут уплачивать НДС |будет погашена в     |
   |13 — 15 ст. 167     |и при отгрузке, и при|2006 — 2007 гг., так |
   |НК РФ, является     |получении оплаты (в  |как в отношении этой |
   |наиболее ранняя из  |зависимости от того, |задолженности будет  |
   |следующих дат:      |что произойдет       |действовать момент   |
   |1) день отгрузки    |ранее). В случае,    |определения налоговой|
   |(передачи) товаров  |когда НДС был        |базы "по оплате"     |
   |(работ, услуг),     |начислен при         |                     |
   |имущественных прав; |получении            |                     |
   |2) день оплаты,     |предварительной      |                     |
   |частичной оплаты в  |оплаты, в момент     |                     |
   |счет предстоящих    |отгрузки также       |                     |
   |поставок товаров    |возникает налоговая  |                     |
   |(выполнения работ,  |база, и при этом     |                     |
   |оказания услуг),    |ранее начисленный НДС|                     |
   |передачи            |принимается к вычету |                     |
   |имущественных прав  |(п. 14 ст. 167, п. 5 |                     |
   |(п. 16 ст. 1 Закона |ст. 171 НК РФ в новой|                     |
   |N 119—ФЗ)           |редакции).           |                     |
   |                    |Отрицательные        |                     |
   |                    |суммовые разницы     |                     |
   |                    |налоговую базу       |                     |
   |                    |уменьшать не будут,  |                     |
   |                    |так как налоговая    |                     |
   |                    |база будет           |                     |
   |                    |определяться         |                     |
   |                    |"по отгрузке" и в    |                     |
   |                    |последующем сможет   |                     |
   |                    |корректироваться     |                     |
   |                    |только в сторону     |                     |
   |                    |увеличения (в связи с|                     |
   |                    |тем, что пп. 2 п. 1  |                     |
   |                    |ст. 162 НК РФ,       |                     |
   |                    |согласно которому    |                     |
   |                    |налоговая база       |                     |
   |                    |увеличивается на     |                     |
   |                    |суммы, полученные за |                     |
   |                    |реализованные товары |                     |
   |                    |(работы, услуги) в   |                     |
   |                    |виде финансовой      |                     |
   |                    |помощи, на пополнение|                     |
   |                    |фондов специального  |                     |
   |                    |назначения, в счет   |                     |
   |                    |увеличения доходов   |                     |
   |                    |либо иначе связанные |                     |
   |                    |с оплатой            |                     |
   |                    |реализованных товаров|                     |
   |                    |(работ, услуг),      |                     |
   |                    |сохранит свое        |                     |
   |                    |действие,            |                     |
   |                    |положительные        |                     |
   |                    |суммовые разницы     |                     |
   |                    |будут увеличивать    |                     |
   |                    |налоговую базу)      |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Из п. 1 ст. 172     |Данная норма является|Данная норма не      |
   |НК РФ исключено     |корреспондирующей по |распространяется на  |
   |условие, что к      |отношению к норме,   |случаи, когда оплата |
   |вычету принимаются  |устанавливающей      |приобретенных товаров|
   |суммы НДС,          |обязанность          |(работ, услуг,       |
   |уплаченные          |налогоплательщиков   |имущественных прав)  |
   |налогоплательщиком  |уплачивать НДС только|осуществляется       |
   |при приобретении    |методом "по отгрузке"|неденежными          |
   |товаров (работ,     |(ст. 167 НК РФ), и   |средствами (см.      |
   |услуг, имущественных|предоставляет        |следующий пункт      |
   |прав) (п. 21 ст. 1  |налогоплательщику    |таблицы)             |
   |Закона N 119—ФЗ)    |право применения     |                     |
   |                    |налогового вычета вне|                     |
   |                    |зависимости от факта |                     |
   |                    |оплаты приобретенных |                     |
   |                    |товаров (работ,      |                     |
   |                    |услуг, имущественных |                     |
   |                    |прав).               |                     |
   |                    |При приобретении за  |                     |
   |                    |иностранную валюту   |                     |
   |                    |товаров (работ,      |                     |
   |                    |услуг), имущественных|                     |
   |                    |прав иностранная     |                     |
   |                    |валюта               |                     |
   |                    |пересчитывается в    |                     |
   |                    |рубли по курсу Банка |                     |
   |                    |России на дату       |                     |
   |                    |принятия на учет     |                     |
   |                    |товаров (работ,      |                     |
   |                    |услуг), имущественных|                     |
   |                    |прав                 |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Пункт 4 ст. 168     |При осуществлении    |В связи с тем, что с |
   |НК РФ дополнен      |оплаты в неденежной  |1 января 2006 г.     |
   |нормой, согласно    |форме сумму НДС      |оплата не является   |
   |которой сумма       |необходимо будет     |условием для         |
   |налога,             |уплачивать отдельным |применения налогового|
   |предъявляемая       |платежным поручением.|вычета, за           |
   |налогоплательщиком  |При этом с учетом    |исключением случаев  |
   |покупателю товаров  |сохраняющего свое    |использования в      |
   |(работ, услуг),     |действие п. 2 ст. 172|расчетах собственного|
   |имущественных прав, |НК РФ (в ред. Закона |имущества            |
   |уплачивается        |N 119—ФЗ) налоговый  |(взаимозачет,        |
   |налогоплательщику на|вычет покупателем при|товарообмен и т.д.), |
   |основании платежного|оплате неденежными   |не исключено         |
   |поручения на        |средствами может быть|возникновение        |
   |перечисление        |применен только по   |претензий со стороны |
   |денежных средств при|факту уплаты НДС     |налоговых органов в  |
   |осуществлении       |денежными средствами |части требования     |
   |товарообменных      |поставщику           |доказательств        |
   |операций, зачетов   |                     |отсутствия намерений |
   |взаимных требований,|                     |оплачивать поставки  |
   |если в расчетах     |                     |неденежными          |
   |используются ценные |                     |средствами и при     |
   |бумаги (п. 17 ст. 1 |                     |отсутствии таких     |
   |Закона N 119—ФЗ,    |                     |доказательств — отказ|
   |вступает в силу с   |                     |в вычете до момента  |
   |1 января 2007 г.)   |                     |фактической оплаты   |
   |                    |                     |приобретенных товаров|
   |                    |                     |(работ, услуг,       |
   |                    |                     |имущественных прав). |
   |                    |                     |Действие данного     |
   |                    |                     |пункта приведет к    |
   |                    |                     |значительному        |
   |                    |                     |увеличению денежных  |
   |                    |                     |потоков, поскольку,  |
   |                    |                     |например, при        |
   |                    |                     |осуществлении        |
   |                    |                     |взаимозачетов стороны|
   |                    |                     |должны будут отдельно|
   |                    |                     |уплатить друг другу  |
   |                    |                     |НДС по каждому зачету|
   |                    |                     |встречных требований.|
   |                    |                     |Кроме того,          |
   |                    |                     |усложнятся расчеты у |
   |                    |                     |тех предприятий, у   |
   |                    |                     |которых заблокированы|
   |                    |                     |банковские счета, так|
   |                    |                     |как расчеты с        |
   |                    |                     |поставщиками при     |
   |                    |                     |аресте счета         |
   |                    |                     |запрещаются.         |
   |                    |                     |По нашему мнению,    |
   |                    |                     |включение данного    |
   |                    |                     |пункта в НК РФ       |
   |                    |                     |связано с            |
   |                    |                     |Определениями        |
   |                    |                     |Конституционного Суда|
   |                    |                     |Российской Федерации |
   |                    |                     |от 08.04.2004        |
   |                    |                     |N N 168—О, 169—О,    |
   |                    |                     |согласно которым     |
   |                    |                     |налоговый вычет по   |
   |                    |                     |НДС возможен только в|
   |                    |                     |случаях, когда       |
   |                    |                     |"налогоплательщик    |
   |                    |                     |понес реальные       |
   |                    |                     |затраты на его       |
   |                    |                     |уплату"              |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Вычеты сумм налога, |Узаконена норма,     |                     |
   |предъявленных       |согласно которой при |                     |
   |продавцами          |принятии оборудования|                     |
   |налогоплательщику   |к установке к учету  |                     |
   |при приобретении    |на счет 07 сумма НДС |                     |
   |либо уплаченных при |принимается к вычету |                     |
   |ввозе на таможенную |по правилам,         |                     |
   |территорию          |аналогичным принятию |                     |
   |Российской Федерации|к вычету сумм НДС по |                     |
   |основных средств, в |приобретенным        |                     |
   |том числе           |основным средствам,  |                     |
   |оборудования к      |отражаемым по        |                     |
   |установке, и (или)  |счету 08. Ранее      |                     |
   |нематериальных      |согласно тексту НК РФ|                     |
   |активов, указанных в|соответствующие      |                     |
   |п. п. 2 и 4 ст. 172 |правила на           |                     |
   |НК РФ, производятся |оборудование к       |                     |
   |в полном объеме     |установке не         |                     |
   |после принятия на   |распространялись     |                     |
   |учет данных основных|                     |                     |
   |средств и (или)     |                     |                     |
   |нематериальных      |                     |                     |
   |активов (п. 21 ст. 1|                     |                     |
   |Закона N 119—ФЗ)    |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                    Место реализации товаров                    |
   |               (работ, услуг, имущественных прав)               |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Пункт 1 ст. 148     |Местом реализации    |                     |
   |НК РФ дополнен      |таких услуг          |                     |
   |словами "услуги по  |признается территория|                     |
   |аренде". Они        |Российской Федерации,|                     |
   |включены в перечень |если само недвижимое |                     |
   |работ (услуг),      |имущество расположено|                     |
   |которые             |на территории        |                     |
   |непосредственно     |Российской Федерации |                     |
   |связаны с недвижимым|                     |                     |
   |имуществом (п. 3    |                     |                     |
   |ст. 1 Закона        |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Статья 148 НК РФ    |                     |По содержанию данный |
   |дополнена п. 1.1, в |                     |пункт полностью      |
   |котором дан         |                     |противопоставлен п. 1|
   |исчерпывающий       |                     |ст. 148 НК РФ, где   |
   |перечень работ и    |                     |приведены работы и   |
   |услуг, местом       |                     |услуги, местом       |
   |реализации которых  |                     |реализации которых   |
   |не признается       |                     |признается территория|
   |территория          |                     |Российской Федерации |
   |Российской Федерации|                     |                     |
   |(п. 3 ст. 1 Закона  |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |При оказании        |При оказании таких   |Отсутствие           |
   |маркетинговых услуг |услуг российскими    |определения          |
   |и услуг (выполнение |организациями суммы  |"маркетинговых" услуг|
   |работ) по разработке|"входного" НДС не    |делает неоднозначным |
   |программ для ЭВМ и  |будут приниматься к  |трактовку данного    |
   |баз данных          |вычету (ст. 170      |понятия, что может   |
   |(программных средств|НК РФ).              |привести к конфликту |
   |и информационных    |Если такие услуги    |с налоговым органом  |
   |продуктов           |оказывают иностранные|                     |
   |вычислительной      |организации, они     |                     |
   |техники), их        |будут плательщиками  |                     |
   |адаптации и         |НДС, который будут   |                     |
   |модификации место   |уплачивать           |                     |
   |реализации          |самостоятельно (в    |                     |
   |определяется по     |случае постановки на |                     |
   |месту  нахождения   |налоговый учет в     |                     |
   |покупателя (п. 3    |налоговом органе     |                     |
   |ст. 1 Закона        |Российской           |                     |
   |N 119—ФЗ)           |Федерации), либо     |                     |
   |                    |сумма НДС должна     |                     |
   |                    |будет удерживаться   |                     |
   |                    |покупателем услуг —  |                     |
   |                    |налоговым агентом    |                     |
   |                    |(ст. 161 НК РФ)      |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |К работам (услугам),|                     |Поскольку перечень   |
   |которые связаны     |                     |носит открытый       |
   |непосредственно с   |                     |характер, вероятно   |
   |движимым имуществом,|                     |возникновение        |
   |находящимся на      |                     |разногласий с        |
   |территории          |                     |налоговым органом в  |
   |Российской          |                     |отношении определения|
   |Федерации,          |                     |места реализации     |
   |относятся, в        |                     |работ (услуг), не    |
   |частности, монтаж,  |                     |поименованных в      |
   |сборка, переработка,|                     |приведенном перечне  |
   |обработка, ремонт и |                     |                     |
   |техническое         |                     |                     |
   |обслуживание (п. 3  |                     |                     |
   |ст. 1 Закона        |                     |                     |
   |N 119—ФЗ). Местом   |                     |                     |
   |оказания таких услуг|                     |                     |
   |(работ) признается  |                     |                     |
   |территория          |                     |                     |
   |Российской Федерации|                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |        Отдельные особенности формирования налоговой базы       |
   |                 и применения налоговых вычетов                 |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Пункт 2 ст. 154     |Суммы, получаемые    |В действующей        |
   |НК РФ дополнен      |организациями,       |редакции НК РФ этот  |
   |абзацем следующего  |реализующими товары  |вопрос не является   |
   |содержания: суммы   |(работы, услуги) по  |однозначным, и       |
   |субвенций           |государственно       |согласно некоторым   |
   |(субсидий),         |регулируемым ценам,  |разъяснениям         |
   |предоставляемых     |не будут облагаться  |налоговых органов на |
   |бюджетами различного|НДС                  |основании ст. 162    |
   |уровня в связи с    |                     |НК РФ полученные     |
   |применением         |                     |субсидии на покрытие |
   |налогоплательщиком  |                     |разницы в ценах      |
   |государственных     |                     |следует включать в   |
   |регулируемых цен,   |                     |налоговую базу       |
   |или льгот,          |                     |                     |
   |предоставляемых     |                     |                     |
   |отдельным           |                     |                     |
   |потребителям в      |                     |                     |
   |соответствии с      |                     |                     |
   |законодательством,  |                     |                     |
   |при определении     |                     |                     |
   |налоговой базы не   |                     |                     |
   |учитываются (п. 7   |                     |                     |
   |ст. 1 Закона        |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Добавлена ст. 155,  |                     |Устранена ранее      |
   |определяющая правила|                     |существовавшая       |
   |исчисления налоговой|                     |неопределенность в   |
   |базы при передаче   |                     |части обложения НДС  |
   |имущественных прав  |                     |имущественных прав   |
   |(п. 8 ст. 1 Закона  |                     |(передача            |
   |N 119—ФЗ).          |                     |имущественных прав   |
   |Соответствующие     |                     |была определена в    |
   |изменения (в части  |                     |качестве объекта     |
   |определения         |                     |обложения в ст. 146  |
   |налоговой базы при  |                     |НК РФ, однако порядок|
   |передаче            |                     |определения налоговой|
   |имущественных прав) |                     |базы по имущественным|
   |также внесены в п. 1|                     |правам установлен не |
   |ст. 153 НК РФ       |                     |был). В ст. 155      |
   |                    |                     |установлены          |
   |                    |                     |особенности          |
   |                    |                     |определения налоговой|
   |                    |                     |базы при уступке     |
   |                    |                     |денежного требования,|
   |                    |                     |передаче             |
   |                    |                     |имущественных прав, в|
   |                    |                     |частности таких видов|
   |                    |                     |имущественных прав,  |
   |                    |                     |как: права заключения|
   |                    |                     |договора, арендные   |
   |                    |                     |права, права         |
   |                    |                     |участников долевого  |
   |                    |                     |строительства на     |
   |                    |                     |жилые дома, жилые    |
   |                    |                     |помещения, доли в    |
   |                    |                     |жилых домах или жилых|
   |                    |                     |помещениях, гаражи   |
   |                    |                     |или машино—места     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Внесено изменение в |                     |                     |
   |ст. 156 НК РФ,      |                     |                     |
   |согласно которому   |                     |                     |
   |налоговая база при  |                     |                     |
   |реализации          |                     |                     |
   |залогодержателем в  |                     |                     |
   |установленном       |                     |                     |
   |законодательством   |                     |                     |
   |Российской Федерации|                     |                     |
   |порядке предмета    |                     |                     |
   |невостребованного   |                     |                     |
   |залога,             |                     |                     |
   |принадлежащего      |                     |                     |
   |залогодателю,       |                     |                     |
   |определяется как    |                     |                     |
   |сумма дохода,       |                     |                     |
   |полученная в виде   |                     |                     |
   |вознаграждения (п. 9|                     |                     |
   |ст. 1 Закона        |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Отменен пп. 1 п. 1  |При получении авансов|Если налогоплательщик|
   |ст. 162 НК РФ,      |в неденежной форме   |(продавец)           |
   |согласно которому   |необходимо будет     |намеревается         |
   |налоговая база      |включать             |осуществлять расчеты |
   |увеличивается на    |соответствующие суммы|путем предварительной|
   |суммы авансовых или |предоплаты в         |оплаты неденежными   |
   |иных платежей,      |налоговую базу       |средствами, то       |
   |полученных в счет   |                     |целесообразно это    |
   |предстоящих поставок|                     |сделать в 2005 г.,   |
   |товаров, выполнения |                     |что позволит         |
   |работ или оказания  |                     |отсрочить уплату НДС |
   |услуг (п. 11 ст. 1  |                     |с соответствующих    |
   |Закона N 119—ФЗ).   |                     |сумм оплаты          |
   |Одновременно в      |                     |                     |
   |ст. 167 моментом    |                     |                     |
   |определения         |                     |                     |
   |налоговой базы      |                     |                     |
   |признается день     |                     |                     |
   |оплаты, частичной   |                     |                     |
   |оплаты в счет       |                     |                     |
   |предстоящих поставок|                     |                     |
   |товаров (выполнения |                     |                     |
   |работ, оказания     |                     |                     |
   |услуг), передачи    |                     |                     |
   |имущественных прав  |                     |                     |
   |(п. 16 ст. 1 Закона |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Отменен п. 6 ст. 167|Отмена данного пункта|Аналогичным образом  |
   |НК РФ, согласно     |является техническим |объясняется отмена   |
   |которому при        |изменением, поскольку|п. 5 ст. 167 НК РФ,  |
   |реализации товаров  |в ст. 146 НК РФ      |согласно которому для|
   |(работ, услуг) на   |безвозмездная        |налогоплательщиков,  |
   |безвозмездной основе|передача             |применявших метод    |
   |момент определения  |рассматривается в    |"по оплате", по      |
   |налоговой базы      |качестве объекта     |непогашенной         |
   |определялся как день|обложения. В связи с |дебиторской          |
   |отгрузки (передачи) |отменой возможности  |задолженности        |
   |товара (работ,      |уплачивать НДС       |налоговая база       |
   |услуг) (п. 16 ст. 1 |методом "по оплате"  |определялась по дню  |
   |Закона N 119—ФЗ)    |момент определения   |списания             |
   |                    |налоговой базы при   |задолженности либо   |
   |                    |безвозмездной        |дню истечения срока  |
   |                    |передаче будет       |исковой давности, так|
   |                    |определяться днем    |как при применении   |
   |                    |такой передачи,      |метода "по отгрузке" |
   |                    |отдельная норма      |данная норма не имеет|
   |                    |закона по этому      |правового смысла     |
   |                    |вопросу является в   |                     |
   |                    |условиях новой       |                     |
   |                    |редакции НК РФ       |                     |
   |                    |излишней             |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Моментом определения|НДС со стоимости     |Ранее дата выполнения|
   |налоговой базы при  |строительно—монтажных|строительно—монтажных|
   |выполнении          |работ, выполненных   |работ для            |
   |строительно—        |хозяйственным        |собственного         |
   |монтажных работ для |способом, необходимо |потребления          |
   |собственного        |будет исчислять      |определялась как день|
   |потребления является|каждый месяц, к      |принятия на учет     |
   |последний день      |вычету данные суммы  |соответствующего     |
   |месяца каждого      |будут приниматься в  |объекта, завершенного|
   |налогового периода  |порядке,             |капитальным          |
   |(п. 16 ст. 1 Закона |установленном в      |строительством. Такой|
   |N 119—ФЗ)           |настоящее время (т.е.|порядок сохранится в |
   |                    |после уплаты данных  |отношении            |
   |                    |сумм налога в        |строительно—монтажных|
   |                    |бюджет — в месяце,   |работ для            |
   |                    |следующем за месяцем,|собственного         |
   |                    |в котором они        |потребления,         |
   |                    |начислены)           |выполненных до       |
   |                    |                     |1 января 2005 г.     |
   |                    |                     |(п. 4 ст. 3 Закона   |
   |                    |                     |N 119—ФЗ). По        |
   |                    |                     |строительно—монтажным|
   |                    |                     |работам, выполненным |
   |                    |                     |в период с 1 января  |
   |                    |                     |2005 г. по 31 декабря|
   |                    |                     |2005 г. моментом     |
   |                    |                     |определения налоговой|
   |                    |                     |базы является        |
   |                    |                     |31 декабря 2005 г.   |
   |                    |                     |(п. 6 ст. 3 Закона   |
   |                    |                     |N 119—ФЗ)            |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Суммы налога,       |                     |В настоящее время    |
   |предъявленные       |                     |вычет таких сумм НДС |
   |налогоплательщику   |                     |производится после   |
   |подрядными          |                     |ввода данных объектов|
   |организациями       |                     |в эксплуатацию по    |
   |(заказчиками—       |                     |счету 01, после того |
   |застройщиками) при  |                     |как в налоговом учете|
   |проведении ими      |                     |по данному объекту   |
   |капитального        |                     |начнет начисляться   |
   |строительства,      |                     |амортизация. Вычеты  |
   |сборке (монтаже)    |                     |по                   |
   |основных средств,   |                     |строительно—монтажным|
   |суммы налога,       |                     |работам,             |
   |предъявленные       |                     |осуществлявшимся в   |
   |налогоплательщику по|                     |2005 г. и ранее,     |
   |товарам (работам,   |                     |будут производиться  |
   |услугам),           |                     |по правилам,         |
   |приобретенным им для|                     |установленным ст. 3  |
   |выполнения          |                     |Закона N 119—ФЗ (см. |
   |строительно—        |                     |раздел "Правила      |
   |монтажных работ, и  |                     |исчисления НДС в     |
   |суммы налога,       |                     |"переходном"         |
   |предъявленные       |                     |периоде")            |
   |налогоплательщику   |                     |                     |
   |при приобретении им |                     |                     |
   |объектов            |                     |                     |
   |незавершенного      |                     |                     |
   |капитального        |                     |                     |
   |строительства,      |                     |                     |
   |принимаются к вычету|                     |                     |
   |в общепринятом      |                     |                     |
   |порядке (п. 21 ст. 1|                     |                     |
   |Закона N 119—ФЗ)    |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                        Налоговые агенты                        |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Статья 161 НК РФ    |В соответствии с     |Данный пункт призван |
   |дополнена п. 5,     |новой редакцией      |ограничить           |
   |согласно которому   |ст. 167 НК РФ налог в|возможности          |
   |при реализации на   |этом случае агенту   |организации различных|
   |территории          |следует удерживать не|схем минимизации     |
   |Российской Федерации|по факту перечисления|налогообложения с    |
   |товаров иностранных |денежных средств     |участием иностранных |
   |лиц, не состоящих на|иностранному         |партнеров. Ранее по  |
   |учете в налоговых   |партнеру, а по факту |таким сделкам суммы  |
   |органах в качестве  |отгрузки             |НДС иностранным      |
   |налогоплательщиков, |комиссионного товара.|продавцом не         |
   |налоговыми агентами |При этом согласно    |уплачивались,        |
   |признаются          |п. 1 ст. 168 НК РФ в |поскольку он не      |
   |организации и       |новой редакции при   |состоял на налоговом |
   |индивидуальные      |реализации товаров   |учете в Российской   |
   |предприниматели,    |(работ, услуг)       |Федерации, а         |
   |осуществляющие      |налоговый агент в    |посредником не       |
   |предпринимательскую |этом случае          |удерживались,        |
   |деятельность с      |дополнительно к цене |поскольку на него не |
   |участием в расчетах |(тарифу) реализуемых |была возложена       |
   |на основе договоров |товаров (работ,      |соответствующая      |
   |поручения, договоров|услуг) обязан        |обязанность выступить|
   |комиссии или        |предъявить к оплате  |в роли налогового    |
   |агентских договоров |покупателю этих      |агента               |
   |с указанными        |товаров (работ,      |                     |
   |иностранными лицами |услуг)               |                     |
   |                    |соответствующую сумму|                     |
   |                    |налога.              |                     |
   |                    |Для остальных случаев|                     |
   |                    |(приобретение товаров|                     |
   |                    |у иностранных        |                     |
   |                    |поставщиков и аренда |                     |
   |                    |государственного и   |                     |
   |                    |муниципального       |                     |
   |                    |имущества) сохранится|                     |
   |                    |прежний механизм     |                     |
   |                    |удержания сумм НДС   |                     |
   |                    |при перечислении     |                     |
   |                    |денежных средств     |                     |
   |                    |продавцам            |                     |
   |                    |(арендодателям)      |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |           Операции, освобождаемые от налогообложения           |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Подпунктом 25 п. 3  |Налогоплательщикам   |Приведенная          |
   |ст. 149 передача в  |потребуется ведение  |формулировка         |
   |рекламных целях     |раздельного учета    |позволяет            |
   | товаров (работ,    |рекламных товаров    |квалифицировать      |
   |услуг), расходы на  |стоимостью до        |передачу в рекламных |
   |приобретение        |100 руб. за единицу и|целях товаров (работ,|
   |(создание) единицы  |более 100 руб. за    |услуг), расходы на   |
   |которых не превышают|единицу              |приобретение         |
   |100 руб., включена в|                     |(создание) единицы   |
   |перечень операций по|                     |которых составляют   |
   |ст. 149 НК РФ,      |                     |более 100 руб., как  |
   |освобождаемых от    |                     |операцию, подлежащую |
   |налогообложения     |                     |обложению НДС. Кроме |
   |(п. 4 ст. 1 Закона  |                     |того, неоднозначна   |
   |N 119—ФЗ)           |                     |трактовка понятия    |
   |                    |                     |"единица работ,      |
   |                    |                     |услуг".              |
   |                    |                     |Данное изменение     |
   |                    |                     |усилит позицию       |
   |                    |                     |налоговых органов,   |
   |                    |                     |согласно которой     |
   |                    |                     |передача права       |
   |                    |                     |собственности на     |
   |                    |                     |товары, результаты   |
   |                    |                     |выполненных работ,   |
   |                    |                     |оказание услуг на    |
   |                    |                     |безвозмездной основе |
   |                    |                     |в рекламных целях    |
   |                    |                     |признается объектом  |
   |                    |                     |обложения НДС (см.,  |
   |                    |                     |например, Письмо     |
   |                    |                     |Минфина России от    |
   |                    |                     |31.03.2004           |
   |                    |                     |N 04—03—11/52, Письмо|
   |                    |                     |Управления МНС России|
   |                    |                     |по г. Москве от      |
   |                    |                     |15.07.2004           |
   |                    |                     |N 24—14/47585)       |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Пункт 4 ст. 170     |Данные изменения     |                     |
   |НК РФ дополнен      |носят технический    |                     |
   |нормой, согласно    |характер, поскольку и|                     |
   |которой суммы НДС по|ранее порядок такого |                     |
   |приобретенным       |распределения        |                     |
   |товарам, работам,   |налогоплательщики    |                     |
   |услугам,            |определяли в учетной |                     |
   |используемым для    |политике (хотя это не|                     |
   |осуществления как   |было непосредственно |                     |
   |облагаемых, так и не|предусмотрено НК РФ) |                     |
   |облагаемых НДС      |                     |                     |
   |операций,           |                     |                     |
   |распределяются по   |                     |                     |
   |этим видам операций |                     |                     |
   |в порядке,          |                     |                     |
   |установленном       |                     |                     |
   |принятой            |                     |                     |
   |налогоплательщиком  |                     |                     |
   |учетной политикой   |                     |                     |
   |для целей           |                     |                     |
   |налогообложения     |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                Особенности применения ставки 0%                |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |По всей гл. 21      |                     |Терминология НК РФ   |
   |термин "грузовая    |                     |приведена в          |
   |таможенная          |                     |соответствие с       |
   |декларация" заменен |                     |терминологией        |
   |на термин           |                     |Таможенного кодекса  |
   |"таможенная         |                     |Российской Федерации |
   |декларация"         |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |В ст. 165 НК РФ     |                     |                     |
   |внесены изменения,  |                     |                     |
   |согласно которым в  |                     |                     |
   |случае, если выручка|                     |                     |
   |от реализации товара|                     |                     |
   |иностранному лицу   |                     |                     |
   |поступила на счет   |                     |                     |
   |налогоплательщика от|                     |                     |
   |третьего лица, в    |                     |                     |
   |налоговые органы    |                     |                     |
   |наряду с выпиской   |                     |                     |
   |банка (ее копией)   |                     |                     |
   |для подтверждения   |                     |                     |
   |правомерности       |                     |                     |
   |применения ставки 0%|                     |                     |
   |представляется      |                     |                     |
   |договор поручения по|                     |                     |
   |оплате за указанный |                     |                     |
   |товар (припасы),    |                     |                     |
   |заключенный между   |                     |                     |
   |иностранным лицом и |                     |                     |
   |организацией        |                     |                     |
   |(лицом),            |                     |                     |
   |осуществившей       |                     |                     |
   |(осуществившим)     |                     |                     |
   |платеж (п. 14 ст. 1 |                     |                     |
   |Закона N 119—ФЗ)    |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Статья 154 НК РФ    |Полученные по таким  |Ранее полученные по  |
   |дополнена п. 9,     |операциям авансы     |операциям, облагаемым|
   |согласно которому до|будут включаться в   |по ставке 0%, авансы |
   |момента определения |налоговую базу только|включались в         |
   |налоговой базы с    |по истечении         |налоговую базу в     |
   |учетом особенностей,|180 календарных дней |общем порядке (в     |
   |предусмотренных     |со дня выпуска       |периоде, когда       |
   |ст. 167 НК РФ, в    |товаров в режиме     |соответствующие      |
   |налоговую базу не   |экспорта в случае,   |платежи поступили    |
   |включаются суммы    |если пакет           |организации)         |
   |оплаты, частичной   |необходимых          |                     |
   |оплаты, полученные в|документов к этому   |                     |
   |счет предстоящих    |дню не собран        |                     |
   |поставок товаров    |                     |                     |
   |(выполнения работ,  |                     |                     |
   |оказания услуг),    |                     |                     |
   |облагаемых по ставке|                     |                     |
   |0% в соответствии с |                     |                     |
   |п. 1 ст. 164 НК РФ  |                     |                     |
   |(п. 7 ст. 1 Закона  |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Момент определения  |Если на дату         |Кроме того, ст. 165  |
   |налоговой базы по   |реализации           |НК РФ дополнена      |
   |неподтвержденным    |подтверждающие       |п. 12, согласно      |
   |операциям,          |документы            |которому порядок     |
   |облагаемым по ставке|отсутствуют, то по   |применения налоговой |
   |0% (указанным в     |всем операциям,      |ставки 0%,           |
   |пп. 1 — 3, 8, 9 п. 1|облагаемым по ставке |установленной        |
   |ст. 164 НК РФ, в    |0% (кроме указанных в|международными       |
   |частности экспорт   |пп. 1 — 3, 8, 9 п. 1 |договорами Российской|
   |товаров), не        |ст. 164 НК РФ),      |Федерации, при       |
   |изменился —         |необходимо исчислить |реализации товаров   |
   |последний день      |НДС, который         |(работ, услуг) для   |
   |месяца, в котором   |впоследствии будет   |официального         |
   |собраны             |принят к вычету по   |использования        |
   |подтверждающие      |моменту последующего |международными       |
   |документы, либо по  |исчисления налога по |организациями и их   |
   |истечении           |налоговой ставке 0%  |представительствами, |
   |180 календарных     |при наличии          |осуществляющими      |
   |дней. Момент        |соответствующих      |деятельность на      |
   |определения         |подтверждающих       |территории Российской|
   |налоговой базы      |документов (см.      |Федерации,           |
   |остальных операций, |следующий пункт      |определяется         |
   |облагаемых по ставке|таблицы)             |Правительством       |
   |0%, устанавливается |                     |Российской Федерации.|
   |в общем порядке,    |                     |Таким образом, в     |
   |т.е. по дате        |                     |отношении            |
   |реализации товаров, |                     |соответствующих      |
   |работ, услуг        |                     |операций             |
   |                    |                     |предполагается       |
   |                    |                     |установление         |
   |                    |                     |специального порядка |
   |                    |                     |налогообложения      |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Статья 171 дополнена|Вычеты производятся  |                     |
   |п. 10: вычетам      |на дату,             |                     |
   |подлежат суммы      |соответствующую      |                     |
   |налога, исчисленные |моменту последующего |                     |
   |налогоплательщиком в|исчисления налога по |                     |
   |случае отсутствия   |налоговой ставке 0%  |                     |
   |документов,         |при наличии на этот  |                     |
   |подтверждающих      |момент подтверждающих|                     |
   |правомерность       |документов,          |                     |
   |применения ставки 0%|предусмотренных      |                     |
   |по операциям        |ст. 165 НК РФ        |                     |
   |реализации товаров  |                     |                     |
   |(работ, услуг),     |                     |                     |
   |указанных в п. 1    |                     |                     |
   |ст. 164 НК РФ (п. 20|                     |                     |
   |ст. 1 Закона        |                     |                     |
   |N 119—ФЗ, вступает в|                     |                     |
   |силу с 1 января     |                     |                     |
   |2006 г.)            |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Согласно изменениям,|Изменены условия     |Порядок определения  |
   |внесенным в п. 3    |принятия к вычету    |суммы НДС,           |
   |ст. 172 НК РФ, суммы|сумм НДС по          |относящейся к товарам|
   |НДС в отношении     |приобретенным товарам|(работам, услугам),  |
   |операций по         |(работам, услугам),  |имущественным правам,|
   |реализации товаров  |использованным для   |приобретенным для    |
   |(работ, услуг),     |осуществления        |производства и (или) |
   |указанных в п. 1    |операций, облагаемых |реализации товаров   |
   |ст. 164 НК РФ,      |по ставке 0%. При    |(работ, услуг),      |
   |облагаемых по ставке|этом обязанность     |операции по          |
   |0%, будут           |составления по       |реализации которых   |
   |приниматься к вычету|соответствующим      |облагаются по ставке |
   |вне зависимости от  |операциям отдельной  |0%, устанавливается  |
   |представления       |налоговой декларации |принятой             |
   |отдельной налоговой |(п. 6 ст. 164        |налогоплательщиком   |
   |декларации по таким |НК РФ) сохраняется.  |учетной политикой для|
   |операциям. Факт     |Вычет "входного" НДС |целей налогообложения|
   |подачи необходимого |производится в момент|(п. 14 ст. 1 Закона  |
   |пакета документов в |определения налоговой|N 119—ФЗ)            |
   |налоговый орган в   |базы по нормам       |                     |
   |качестве условия для|ст. 167 НК РФ.       |                     |
   |принятия            |Предоставлять        |                     |
   |соответствующих сумм|отдельную декларацию |                     |
   |НДС к вычету также  |по операциям со      |                     |
   |не является         |ставкой 0% необходимо|                     |
   |обязательным (п. 21 |до 1 января 2007 г., |                     |
   |ст. 1 Закона        |после этой даты      |                     |
   |N 119—ФЗ, вступает в|отдельная декларация |                     |
   |силу с 1 января     |составляться не будет|                     |
   |2007 г.).           |(п. 2 ст. 4 Закона   |                     |
   |                    |N 119—ФЗ)            |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                          Счета—фактуры                         |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |В ст. 169 НК РФ     |                     |Подтвержден на       |
   |внесены изменения,  |                     |законодательном      |
   |согласно которым    |                     |уровне порядок       |
   |посредник,          |                     |выставления          |
   |действующий от      |                     |счетов—фактур при    |
   |своего имени, обязан|                     |реализации по        |
   |выставлять          |                     |посредническим       |
   |покупателю          |                     |договорам (ранее     |
   |счета—фактуры от    |                     |такой порядок был    |
   |своего имени,       |                     |определен            |
   |которые являются    |                     |Постановлением       |
   |основанием для      |                     |Правительства        |
   |применения          |                     |Российской Федерации |
   |покупателем         |                     |от 02.12.2000        |
   |налогового вычета   |                     |N 914)               |
   |(п. 18 ст. 1 Закона |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |                       Восстановление НДС                       |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |В п. 3 ст. 170 НК РФ|При осуществлении    |Данный пункт         |
   |внесены изменения,  |операций в           |противоречит позиции |
   |согласно которым    |перечисленных случаях|ВАС РФ (см. Решение  |
   |ранее принятые к    |налогоплательщик     |ВАС РФ от 15.06.2004 |
   |вычету суммы НДС    |будет обязан         |N 4052/04). Однако   |
   |подлежат            |восстановить суммы   |позиция ВАС РФ       |
   |восстановлению в    |НДС, ранее принятые к|сформирована на      |
   |следующих случаях:  |налоговому вычету.   |основе норм          |
   |передача имущества  |Суммы НДС,           |действующего         |
   |(имущественных прав)|восстановленные при  |законодательства, в  |
   |в качестве вклада в |передаче имущества в |котором порядок      |
   |уставный            |уставный (складочный)|восстановления НДС в |
   |(складочный)        |капитал, подлежат    |соответствующих      |
   |капитал;            |вычету у принимающей |случаях не определен.|
   |передача            |стороны (п. п. 19, 20|С 1 января 2006 г.   |
   |правопреемнику при  |ст. 1 Закона         |данный спорный вопрос|
   |реорганизации;      |N 119—ФЗ). В         |можно считать        |
   |последующее         |остальных случаях    |однозначно решенным в|
   |использование       |восстановленные суммы|пользу необходимости |
   |имущества           |НДС учитываются      |восстановления НДС   |
   |(имущественных прав)|организацией при     |                     |
   |для осуществления не|исчислении налога на |                     |
   |облагаемых НДС      |прибыль в составе    |                     |
   |операций, операций, |прочих расходов      |                     |
   |местом реализации   |                     |                     |
   |которых не          |                     |                     |
   |признается          |                     |                     |
   |территория          |                     |                     |
   |Российской          |                     |                     |
   |Федерации, и других |                     |                     |
   |операций согласно   |                     |                     |
   |п. 2 ст. 170 НК РФ; |                     |                     |
   |переход организации |                     |                     |
   |на УСН или на уплату|                     |                     |
   |ЕНВД (п. 19 ст. 1   |                     |                     |
   |Закона N 119—ФЗ)    |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Суммы НДС,          |При осуществлении    |В НК РФ не уточнено, |
   |предъявленные       |операций в           |применительно к      |
   |налогоплательщику   |перечисленных случаях|какому виду учета —  |
   |при проведении      |налогоплательщик     |бухгалтерскому или   |
   |подрядчиками        |будет обязан         |налоговому — следует |
   |капитального        |восстановить суммы   |применять понятие    |
   |строительства       |НДС, ранее принятые к|"полностью           |
   |объектов            |налоговому вычету.   |самортизированы".    |
   |недвижимости        |Сумма НДС            |Исходя из общих норм |
   |(основных средств), |восстанавливается    |НК РФ (в частности,  |
   |при приобретении    |равными долями в     |ст. 11 НК РФ), по    |
   |недвижимого         |течение 10 лет.      |нашему мнению, речь  |
   |имущества,          |Восстановленные по   |идет об амортизации в|
   |исчисленные         |этому основанию суммы|бухгалтерском учете. |
   |налогоплательщиком  |НДС учитываются      |Действие этой нормы  |
   |при выполнении      |организацией при     |не распространяется  |
   |строительно—        |исчислении налога на |на основные средства,|
   |монтажных работ для |прибыль в составе    |которые полностью    |
   |собственного        |прочих расходов      |самортизированы или с|
   |потребления,        |                     |момента ввода которых|
   |принятые ранее к    |                     |в эксплуатацию у     |
   |вычету, подлежат    |                     |данного              |
   |восстановлению, если|                     |налогоплательщика    |
   |указанные объекты   |                     |прошло не менее      |
   |недвижимости в      |                     |15 лет               |
   |дальнейшем          |                     |                     |
   |используются для    |                     |                     |
   |осуществления       |                     |                     |
   |операций, указанных |                     |                     |
   |в п. 2 ст. 170 НК РФ|                     |                     |
   |(п. 20 ст. 1 Закона |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |          Правила исчисления НДС в "переходном" периоде         |
   +————————————————————T—————————————————————T—————————————————————+
   |Налогоплательщикам  |В 2006 — 2007 гг.    |Если НДС уплачен     |
   |необходимо провести |налогоплательщикам,  |досрочно, а оплата   |
   |инвентаризацию      |применявшим ранее    |получена в 2006 г. и |
   |дебиторской и       |метод "по оплате",   |позднее, то          |
   |кредиторской        |необходимо           |необходимо при       |
   |задолженности по    |организовать ведение |определении налоговой|
   |состоянию на        |раздельного учета    |базы учитывать НДС с |
   |31 декабря 2005 г.  |платежей, поступающих|положительных        |
   |включительно (п. 1  |в оплату             |суммовых разниц. НДС |
   |ст. 2 Закона        |задолженности,       |с сумм отрицательных |
   |N 119—ФЗ). Для      |образовавшейся до и  |суммовых разниц      |
   |налогоплательщиков, |после 1 января       |налоговый вычет      |
   |применяющих в       |2006 г., с тем чтобы |уменьшать не будет.  |
   |2005 г. и ранее     |обеспечить           |Закон N 119—ФЗ не    |
   |метод определения   |формирование         |устанавливает        |
   |налоговой базы      |налоговой базы по НДС|ограничений на       |
   |"по оплате" по      |в отношении          |досрочную уплату НДС |
   |дебиторской         |дебиторской          |со всей суммы        |
   |задолженности,      |задолженности        |неоплаченной         |
   |образовавшейся до   |"переходного"        |дебиторской          |
   |1 января 2006 г.,   |периода. Таким       |задолженности по     |
   |момент определения  |образом, налоговая   |состоянию на 1 января|
   |налоговой базы      |база в 2006 —        |2006 г. Это позволит |
   |установлен как день |2007 гг. будет       |не вести в 2006 г.   |
   |оплаты. Такой       |формироваться из двух|раздельный учет сумм |
   |порядок действует   |составляющих:        |оплаты, поступившей  |
   |до 1 января 2008 г. |частично методом "по |по задолженности,    |
   |(п. 2 ст. 2 Закона  |отгрузке" и частично |образовавшейся до и  |
   |N 119—ФЗ). Если до  |методом "по оплате"  |после 1 января       |
   |1 января 2008 г.    |                     |2006 г., однако      |
   |дебиторская         |                     |приведет к           |
   |задолженность не    |                     |значительному        |
   |была погашена, то   |                     |преждевременному     |
   |она подлежит        |                     |оттоку денежных      |
   |включению           |                     |средств, поскольку   |
   |налогоплательщиком в|                     |корреспондирующее    |
   |налоговую базу в    |                     |право на вычет по НДС|
   |первом налоговом    |                     |по всей неоплаченной |
   |периоде 2008 г.     |                     |кредиторской         |
   |(п. 7 ст. 2 Закона  |                     |задолженности Законом|
   |N 119—ФЗ)           |                     |N 119—ФЗ не          |
   |                    |                     |предоставлено (п. 9  |
   |                    |                     |ст. 2 Закона         |
   |                    |                     |N 119—ФЗ)            |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Для                 |В 2006 — 2007 гг.    |Плательщики НДС,     |
   |налогоплательщиков, |налогоплательщикам,  |определяющие до      |
   |применяющих в       |применявшим ранее    |вступления в силу    |
   |2005 г. и ранее     |метод "по оплате",   |Закона N 119—ФЗ      |
   |метод определения   |необходимо           |момент определения   |
   |налоговой базы      |организовать ведение |налоговой базы как   |
   |"по оплате", НДС к  |раздельного учета    |день отгрузки,       |
   |вычету по товарам   |оплат кредиторской   |производят вычеты по |
   |(работам, услугам,  |задолженности,       |товарам (работам,    |
   |имущественным       |образовавшейся до и  |услугам),            |
   |правам),            |после 1 января       |приобретенным до     |
   |приобретенным до    |2006 г., с тем чтобы |1 января 2006 г., в  |
   |1 января 2006 г.,   |обеспечить правильное|первом полугодии     |
   |принимается после   |формирование сумм    |2006 г. равными      |
   |оплаты. Если до     |налоговых вычетов    |долями (по 1/6 от    |
   |1 января 2008 г.    |                     |общей суммы каждый   |
   |соответствующая     |                     |месяц)               |
   |кредиторская        |                     |                     |
   |задолженность не    |                     |                     |
   |погашена, то        |                     |                     |
   |налоговые вычеты    |                     |                     |
   |производятся в      |                     |                     |
   |первом налоговом    |                     |                     |
   |периоде 2008 г.     |                     |                     |
   |(п. п. 8 — 9 ст. 2  |                     |                     |
   |Закона N 119—ФЗ)    |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Вычет сумм НДС по   |Для своевременного   |                     |
   |строительно—        |формирования         |                     |
   |монтажным работам,  |правильных сумм      |                     |
   |выполненным до      |налоговых вычетов    |                     |
   |1 января 2005 г.,   |необходимо ведение   |                     |
   |производится после  |раздельного учета    |                     |
   |уплаты              |строительно—монтажных|                     |
   |соответствующих сумм|работ для            |                     |
   |налога по мере      |собственного         |                     |
   |постановки на учет  |потребления,         |                     |
   |соответствующих     |выполненных до       |                     |
   |объектов            |1 января 2005 г., в  |                     |
   |завершенного        |2005 г. и после      |                     |
   |капитального        |31 декабря 2005 г.   |                     |
   |строительства с     |                     |                     |
   |момента начала      |                     |                     |
   |начисления          |                     |                     |
   |амортизации в       |                     |                     |
   |налоговом учете, по |                     |                     |
   |работам, выполненным|                     |                     |
   |в период с 1 января |                     |                     |
   |2005 г. по          |                     |                     |
   |31 декабря          |                     |                     |
   |2005 г., — после    |                     |                     |
   |уплаты начисленных  |                     |                     |
   |по этим строительно—|                     |                     |
   |монтажным работам   |                     |                     |
   |сумм налога в бюджет|                     |                     |
   |вне зависимости от  |                     |                     |
   |факта постановки    |                     |                     |
   |данных объектов на  |                     |                     |
   |учет и начисления по|                     |                     |
   |ним амортизации     |                     |                     |
   |(п. п. 5, 6 ст. 3   |                     |                     |
   |Закона N 119—ФЗ).   |                     |                     |
   |Вычет НДС по товарам|                     |                     |
   |(работам, услугам), |                     |                     |
   |приобретенным для   |                     |                     |
   |выполнения          |                     |                     |
   |строительно—        |                     |                     |
   |монтажных работ,    |                     |                     |
   |которые не были     |                     |                     |
   |приняты к вычету до |                     |                     |
   |1 января 2005 г.,   |                     |                     |
   |подлежат вычетам по |                     |                     |
   |мере постановки на  |                     |                     |
   |учет соответствующих|                     |                     |
   |объектов или при их |                     |                     |
   |реализации (п. 3    |                     |                     |
   |ст. 3 Закона        |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   +————————————————————+—————————————————————+—————————————————————+
   |Суммы НДС,          |Для своевременного   |                     |
   |предъявленные       |формирования         |                     |
   |налогоплательщику   |правильных налоговых |                     |
   |подрядными          |вычетов по суммам    |                     |
   |организациями при   |НДС, предъявленным   |                     |
   |проведении          |подрядными           |                     |
   |капитального        |организациями при    |                     |
   |строительства,      |проведении           |                     |
   |которые не были     |капитального         |                     |
   |приняты к вычету до |строительства,       |                     |
   |1 января 2005 г.,   |необходимо ведение   |                     |
   |подлежат вычету по  |раздельного учета    |                     |
   |мере постановки на  |соответствующих      |                     |
   |учет соответствующих|операций, выполненных|                     |
   |объектов            |до 1 января 2005 г., |                     |
   |завершенного        |в 2005 г. и после    |                     |
   |капитального        |31 декабря 2005 г.   |                     |
   |строительства или   |                     |                     |
   |при реализации      |                     |                     |
   |объекта             |                     |                     |
   |незавершенного      |                     |                     |
   |капитального        |                     |                     |
   |строительства (п. 1 |                     |                     |
   |ст. 3 Закона        |                     |                     |
   |N 119—ФЗ).          |                     |                     |
   |Суммы НДС,          |                     |                     |
   |предъявленные       |                     |                     |
   |налогоплательщику с |                     |                     |
   |1 января 2005 г. по |                     |                     |
   |1 января 2006 г.    |                     |                     |
   |подрядными          |                     |                     |
   |организациями,      |                     |                     |
   |подлежат вычетам в  |                     |                     |
   |течение 2006 г.     |                     |                     |
   |равными долями по   |                     |                     |
   |налоговым периодам  |                     |                     |
   |либо ранее          |                     |                     |
   |единовременно при   |                     |                     |
   |принятии данного    |                     |                     |
   |объекта на учет или |                     |                     |
   |реализации в 2006 г.|                     |                     |
   |(п. 2 ст. 3 Закона  |                     |                     |
   |N 119—ФЗ)           |                     |                     |
   L————————————————————+—————————————————————+——————————————————————
   

А.А.Трубников

Аудитор

Подписано в печать

17.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——