"Бухгалтерский учет", 2005, N 21

НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ

СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Налоговые обязательства участников совместной деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества, определяются положениями как налогового, так и гражданского законодательства. Простое товарищество не является юридическим лицом, т.е. субъектом налоговых правоотношений.

Участниками договора простого товарищества могут быть только коммерческие организации и индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном порядке (ст. 1041 Гражданского кодекса РФ). При этом коммерческие организации, стороны договора простого товарищества, могут осуществлять свою деятельность при общем режиме налогообложения, при упрощенной системе налогообложения, а также быть плательщиками единого налога на вмененный доход. Порядок налогообложения доходов, полученных в процессе совместной деятельности, зависит от того, кто является ее участниками.

Участники договора простого товарищества

По общему правилу организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Однако необходимо иметь в виду, что при объединении организаций в простое товарищество не образуется самостоятельный субъект предпринимательской деятельности, самостоятельное юридическое лицо.

В связи с этим налоговыми органами установлено, что при осуществлении совместной деятельности ведение учета общего имущества, обязательств и хозяйственных операций простого товарищества (вне зависимости от категорий лиц, объединившихся в простое товарищество, и применяемых каждым товарищем систем налогообложения) должно осуществляться в порядке, предусмотренном для налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения (Письмо МНС России от 06.10.2003 N 22-2-16/8195-ак185 "О порядке применения упрощенной системы налогообложения").

Такая же позиция высказана и Минфином России: упрощенную систему налогообложения разрешается применять организациям - юридическим лицам, образованным в соответствии с законодательством Российской Федерации (Письмо Минфина России от 11.02.2005 N 03-03-02-04/1/37). По договору простого товарищества предпринимательская деятельность осуществляется его участниками без образования юридического лица, поэтому налогообложение должно производиться в общеустановленном порядке.

Однако эту позицию организациям, являющимся плательщиком единого налога при упрощенной системе налогообложения, надо будет отстаивать в суде <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Так, суд решил дело в пользу налогоплательщика, применяющего упрощенную систему налогообложения (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.05.2004 N А21-11188/03-С1).

Каждым членом простого товарищества (участником договора о совместной деятельности), являющимся юридическим лицом, доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов и подлежат обложению по ставкам налога на прибыль. Организации - участники простого товарищества должны уплачивать налог на прибыль с суммы дохода, полученной в рамках совместной деятельности (даже если совместная деятельность связана с игорным бизнесом).

Таким образом, организации, осуществляющие совместную деятельность в рамках договора простого товарищества, являются плательщиками налога на прибыль исходя из положений ст. 278 НК РФ независимо от применяемых режимов налогообложения.

Что касается участников договора простого товарищества, являющихся индивидуальными предпринимателями, то граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации (ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Учет для целей налогообложения осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций, утвержденным Приказом Минфина России от 13.08.2002 N 86н и Приказом МНС России от 13.08.2002 N БГ-3-04/430. Индивидуальные предприниматели, участники договора простого товарищества, должны вести учет в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (п. п. 4, 7 Порядка учета доходов и расходов).

Участие индивидуальных предпринимателей в договоре простого товарищества требует раздельного учета доходов и расходов самостоятельной и совместной деятельности (Письмо УМНС России по г. Москве от 07.08.2002 N 27-08н/36268 "О порядке ведения Книги учета при осуществлении совместной деятельности"). Каждый предприниматель, участник договора простого товарищества, ведет учет доходов и расходов как по совместной, так и по индивидуальной деятельности таким образом, чтобы по окончании года можно было четко разграничить, какие доходы и произведенные расходы относятся к совместной деятельности, а какие к самостоятельной.

При осуществлении совместной деятельности необходимо определиться, у какого участника будут отражаться обязательства по уплате налогов: у товарища, не ведущего общих дел, либо у участника, ведущего общие дела.

Особенности налогообложения прибыли

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены ст. 278 НК РФ <2>, где сказано, что под доходом от участия в простом товариществе следует понимать фактическую прибыль, которая определяется с учетом понесенных расходов.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Требования ст. 278 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Ведение налогового учета доходов и расходов простого товарищества должно осуществляться только российским участником (юридическим либо физическим лицом) независимо от того, на кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором (ст. 278 НК РФ). Особенностью является то, что товарищ, осуществляющий учет, обязан определять прибыль каждого участника договора о совместной деятельности нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода. О суммах причитающейся (распределяемой) прибыли каждому товарищу участник, осуществляющий учет доходов и расходов, обязан сообщать участникам ежеквартально в срок до 15-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Прибыль, полученная от участия в товариществе, включается в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества и подлежит налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ. Таким образом, обязательства по уплате налога на прибыль возникают у товарищей - участников совместной деятельности и не отражаются на обособленном балансе товарища, ведущего общие дела.

Следует отметить, что с 1 января 2006 г. участники договора простого товарищества не имеют права применять кассовый метод признания доходов и расходов. В случае заключения договора простого товарищества его участники, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором был заключен такой договор (Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ) (пример 1).

Пример 1. По договору простого товарищества ООО "Мега" и ООО "Орион" осуществляют совместную деятельность. Доля ООО "Мега" составляет 60%, доля ООО "Орион" - 40%. По результатам за I квартал 2005 г. получена прибыль в сумме 30 000 руб. Соглашением между участниками установлено, что распределение прибыли производится пропорционально доле вклада товарищей в совместную деятельность. Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется ООО "Мега".

Полученная прибыль и налог на прибыль должны быть отражены в учете товарищества путем следующих бухгалтерских записей:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

30 000 руб.

отражена прибыль, подлежащая распределению между участниками;

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

30 000 руб.

распределена прибыль между участниками;

Д-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

30 000 руб.

перечислена прибыль участникам совместной деятельности.

В бухгалтерском учете ООО "Мега" операции по начислению и уплате налога на прибыль, полученную в рамках совместной деятельности, отражаются следующими записями:

Д-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности",

К-т сч. 91-1 "Прочие доходы"

18 000 руб. (30 000 руб. x 60%)

отражена прибыль, полученная в результате совместной деятельности;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

4320 руб. (18 000 руб. x 24%)

начислен налог на прибыль (условный расход по налогу на прибыль);

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности"

18 000 руб.

перечислена на расчетный счет прибыль от совместной деятельности.

В учете ООО "Орион" операции по начислению и уплате налога на прибыль отражаются записями, аналогичными записям ООО "Мега".

Убытки, полученные в результате совместной деятельности по договору простого товарищества, для целей налогообложения не учитываются (п. 4 ст. 278 НК РФ). В связи с этим в учете участников совместной деятельности необходимо определить сумму постоянного налогового обязательства, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде (пример 2).

Пример 2. По результатам совместной деятельности за I квартал 2005 г. получен убыток в сумме 30 000 руб., который распределяется между товарищами пропорционально доле вклада каждого участника в совместную деятельность (доля вклада ООО "Мега" - 60%, доля ООО "Орион" - 40%). Ведение налогового учета доходов и расходов осуществляется ООО "Мега".

Полученный убыток от совместной деятельности должен быть отражен в учете товарищества путем следующих бухгалтерских записей:

Д-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

30 000 руб.

отражен убыток, подлежащий погашению участниками совместной деятельности;

Д-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов",

К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

30 000 руб.

распределен убыток между участниками;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 75-2 "Расчеты по выплате доходов"

погашен убыток участниками товарищества.

В бухгалтерском учете ООО "Мега" операции по отражению полученного убытка и налогового обязательства отражаются следующими записями:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности"

18 000 руб. (30 000 руб. x 60%)

отражен убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю ООО "Мега";

Д-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

К-т сч. 99-1 "Прибыли и убытки отчетного периода"

4320 руб. (18 000 руб. x 24%)

отражен условный доход по налогу на прибыль;

Д-т сч. 99-3 "Постоянные налоговые обязательства",

К-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

4320 руб. (18 000 руб. x 24%)

отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

18 000 руб.

погашен убыток от совместной деятельности, приходящийся на долю ООО "Мега".

В учете ООО "Орион" операции по отражению полученного убытка и налогового обязательства отражаются записями, аналогичными записям ООО "Мега".

При прекращении действия договора о совместной деятельности его участники при распределении доходов товарищества не корректируют ранее учтенные ими при налогообложении доходы на доходы, фактически полученные ими при распределении дохода от деятельности товарищества (п. 5 ст. 278 НК РФ). Например, договор о совместной деятельности заключен на полгода. И если по итогам I квартала один из участников товарищества получил прибыль в размере 12 000 руб., а за полугодие прибыль, определенная нарастающим итогом, составила 10 000 руб. (во II квартале получен убыток), то участник не имеет право корректировать в сторону уменьшения ранее учтенную им при налогообложении прибыль. Налог на прибыль должен быть уплачен с суммы 12 000 руб., а не с суммы фактически полученной прибыли в 10 000 руб.

При прекращении действия договора простого товарищества и возврате имущества участникам этого договора отрицательная разница между оценкой возвращаемого имущества и оценкой, по которой это имущество ранее было передано по договору простого товарищества, не признается убытком для целей налогообложения (п. 6 ст. 278 НК РФ) (пример 3).

Пример 3. Участник товарищества передал в качестве вклада станок, согласованная стоимость которого составила 60 000 руб. При прекращении действия договора простого товарищества участнику возвращено основное средство стоимостью 50 000 руб.

В бухгалтерском учете участника эти операции отражаются следующими записями:

Д-т сч. 01 "Основные средства",

К-т сч. 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"

50 000 руб.

принят к учету станок в оценке возвращаемого имущества;

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 58-4 "Вклады по договору простого товарищества"

10 000 руб. (60 000 - 50 000)

отражена разница между оценкой станка, по которой он ранее был передан, и оценкой, по которой он возвращен;

Д-т сч. 99-3 "Постоянные налоговые обязательства",

К-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль"

2400 руб. (10 000 руб. x 24%)

отражено постоянное налоговое обязательство;

Д-т сч. 68-2 "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

К-т сч. 99-1 "Прибыли и убытки отчетного периода"

2400 руб.

начислен условный доход по налогу на прибыль.

В случае если по истечении срока действия договора о совместной деятельности участник, которому поручено ведение общих дел, не возвратил другим участникам их имущественный вклад в соответствии с соглашением между участниками, то эти средства (кредиторская задолженность) могут быть признаны у первого участника для целей налогообложения прибыли как внереализационный доход по истечении общего срока исковой давности (Письмо УМНС по г. Москве от 18.06.2003 N 26-05/32378).

Особенности исчисления налога на имущество

Участник договора простого товарищества, ведущий общие дела, обязан сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора о совместной деятельности сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода (ст. 377 НК РФ). Сведения об остаточной стоимости имущества должны представляться лицом, ведущим учет общего имущества товарищей, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 2 ст. 377 НК РФ).

Плательщиками налога на имущество являются участники договора простого товарищества, а не участник, ведущий общие дела. В связи с этим на обособленном балансе совместной деятельности не отражаются обязательства по уплате налога на имущество.

Налоговая база по налогу на имущество, внесенное в совместную деятельность, определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, на основании данных отдельного баланса простого товарищества (Письмо Минфина России от 19.04.2005 N 03-06-01-04/206).

Следует отметить, что облагаемая налогом на имущество стоимость основных средств определяется договором простого товарищества. В связи с этим участник договора, передавая основные средства в совместную деятельность, может уменьшить их стоимость, что, в свою очередь, приведет к уменьшению налога на имущество (пример 4).

Пример 4. Участник договора простого товарищества ООО "Орион" передал в совместную деятельность станок по согласованной стоимости 60 000 руб., которая отражается на обособленном балансе товарищества. Товарищество образовано 31 января 2005 г. Ежемесячные амортизационные начисления составляют 1000 руб. Участник, ведущий общие дела (ООО "Мега"), осуществляет расчет остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца соответствующего отчетного периода.

На основании данных об остаточной стоимости имущества ООО "Орион" определяет налоговую базу по налогу на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества и производит исчисление и уплату налога.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2005 г., переданного ООО "Орион" в совместную деятельность, составляет 44 250 руб. ((0 + 60 000 + 59 000 + 58 000) : 4). ООО "Орион" определяет сумму авансового платежа по налогу на имущество в I квартале 2005 г. и отражает в учете операцию начисления налога следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68-8 "Расчеты с бюджетом по налогу на имущество"

973,50 руб. (44 250 руб. x 2,2%)

начислен налог на имущество.

Особенностью исчисления налога на имущество, приобретенное и (или) созданное в процессе совместной деятельности, является то, что плательщиками налога являются все участники договора. Сумма налога устанавливается в соответствии с долей каждого участника в общем имуществе товарищей. Каждый участник договора простого товарищества производит исчисление и уплату налога пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Лицо, ведущее учет общего имущества товарищей, обязано сообщать каждому налогоплательщику - участнику договора простого товарищества сведения об остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и доле каждого участника в общем имуществе товарищей (пример 5).

Пример 5. Доля ООО "Мега" в общем имуществе простого товарищества составляет 60%, а доля ООО "Орион" - 40%. В январе 2005 г. товарищество приобрело автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 200 000 руб., ежемесячная сумма амортизационных начислений - 3000 руб. Товарищество образовано 31 января 2005 г.

На основании данных об остаточной стоимости имущества каждый участник договора простого товарищества определяет налоговую базу исходя из среднегодовой стоимости имущества, производит исчисление и уплату налога.

Таким образом, среднегодовая стоимость имущества за I квартал 2005 г., рассчитанная участником, ведущим дела товарищества:

для ООО "Мега" составляет 88 650 руб. ((0 + 120 000 + + 118 200 + 116 400) : 4);

для ООО "Орион - 59 100 руб. ((0 + 80 000 + 78 800 + 77 600) : 4).

В бухгалтерском учете ООО "Мега" операция начисления налога на имущество отражается записью:

Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы",

К-т сч. 68-8 "Расчеты с бюджетом по налогу на имущество"

1950,30 руб. (88 650 руб. x 2,2%)

начислен налог на имущество.

В учете ООО "Орион" операция по начислению налога на имущество отражается записью, аналогичной записи ООО "Мега".

Уплата акцизов

Обязательства по уплате акцизов могут быть отражены на отдельном балансе совместной деятельности. В качестве лица, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза по операциям, осуществляемым в рамках договора простого товарищества, признается лицо, ведущее дела простого товарищества (ст. 180 НК РФ). Следует отметить, что гражданское законодательство предусматривает три возможных способа ведения общих дел (ст. 1044 ГК РФ):

1) каждый товарищ действует от имени всех товарищей.

В этом случае полномочие товарища совершать сделки от имени всех товарищей удостоверяется доверенностью, выданной ему остальными товарищами, или договором простого товарищества, совершенным в письменной форме;

2) ведение общих дел осуществляется отдельным участником (участниками), действующим от своего имени, но в интересах всех товарищей.

Право товарища действовать от своего имени в интересах всех товарищей также удостоверяется либо доверенностью, либо договором;

3) ведение общих дел осуществляется совместно всеми участниками договора простого товарищества.

При совместном ведении дел для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей.

Если ведение дел простого товарищества осуществляется совместно всеми участниками, то они самостоятельно определяют участника, исполняющего обязанности по исчислению и уплате всей суммы акциза (ст. 180 НК РФ). Этот участник имеет все права и исполняет обязанности налогоплательщика, предусмотренные налоговым законодательством, в отношении суммы акцизов по операциям в рамках договора простого товарищества.

Особенности исчисления и уплаты налога

на добавленную стоимость

На отдельном балансе товарищества могут быть также отражены обязательства по уплате НДС. Однако следует отметить, что гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не предусмотрено специального порядка исполнения обязательств по уплате этого налога. В связи с этим участники простого товарищества могут делегировать одному из товарищей право исполнять обязанность по уплате НДС. В этом случае этот участник выступает в качестве налогового представителя на основании доверенности. Этот же участник будет иметь право на налоговый вычет по НДС, поскольку он является уполномоченным лицом, который заключает договоры с поставщиками товарно-материальных ценностей от имени товарищества, производит необходимые расчеты, на него оформляются все необходимые документы.

Можно предусмотреть и иной вариант расчетов, при котором каждый товарищ - плательщик НДС самостоятельно уплачивает приходящийся на его долю налог. В этом случае обязательства по уплате НДС возникают у товарищей - участников совместной деятельности и не отражаются на обособленном балансе товарища, ведущего общие дела. Право на налоговый вычет по НДС имеют все участники договора простого товарищества в соответствии со своей долей вкладов в общее дело, поскольку приобретенные товарно-материальные ценности будут находиться в общей долевой собственности участников совместной деятельности. При этом варианте участник, ведущий общие дела, должен представить каждому налогоплательщику - участнику счет-фактуру, где указана сумма "входного" НДС, а также сведения о доле НДС, причитающейся к налоговому вычету. Однако этот вариант расчетов гораздо сложнее первого (пример 6).

Пример 6. Простое товарищество приобрело товары стоимостью 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб., и реализовало их на сумму 47 200 руб. (НДС - 7200 руб.). По соглашению сторон участник договора простого товарищества, ведущий общие дела, ООО "Мега", является налоговым представителем по НДС.

Операции по начислению и уплате НДС отражаются в учете товарищества бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 41 "Товары",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

20 000 руб.

отражены приобретенные у поставщика товары;

Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

3600 руб.

отражен НДС по приобретенным товарам;

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

23 600 руб.

оплачены приобретенные товары;

Д-т сч. 68-3 "Расчеты с бюджетом по НДС",

К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

3600 руб.

произведен налоговый вычет по НДС;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90-1 "Выручка"

47 200 руб.

отгружены товары покупателям;

Д-т сч. 90-3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68-3 "Расчеты с бюджетом по НДС"

7200 руб.

начислен НДС по отгруженным товарам;

Д-т сч. 68-3 "Расчеты с бюджетом по НДС",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

3600 руб. (7200 - 3600)

перечислен в бюджет НДС.

Исчисление и уплата НДФЛ и ЕСН

Трудовыми отношениями являются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем (ст. 15 ТК РФ). Простое товарищество не является работодателем, следовательно, на отдельном балансе не могут отражаться обязательства по расчетам с работниками организации-товарища, занятыми в совместной деятельности.

Работники заключают трудовой договор с работодателем - организацией или индивидуальным предпринимателем, которые являются участниками совместной деятельности. Независимо от того, заняты ли работники в совместной деятельности или нет, договорная ответственность лежит на работодателе. Поэтому на обособленном балансе совместной деятельности расходы на оплату труда участником, ведущим общие дела, должны быть учтены не по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", а по кредиту счета 76-6 "Расчеты по совместной деятельности".

Простое товарищество обязано компенсировать товарищу такие расходы для последующего распределения общих доходов и расходов в соответствии с условиями договора (ст. ст. 1044, 1046 ГК РФ). Плательщиками налога на доходы физических лиц и ЕСН являются участники договора простого товарищества (пример 7).

Пример 7. При осуществлении совместной деятельности начислена заработная плата в сумме 100 000 руб., в том числе работникам, заключившим трудовой договор с ООО "Мега", на сумму 60 000 руб., а работникам, заключившим договор с ООО "Орион", - 40 000 руб.

Сумма начисленной заработной платы и ЕСН отражается в учете товарищества путем бухгалтерских записей:

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности"

100 000 руб.

начислена заработная плата персоналу, занятому в совместной деятельности;

Д-т сч. 20 "Основное производство",

К-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности"

26 000 руб.

начислен ЕСН с заработной платы персонала, занятого в совместной деятельности;

Д-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности",

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

126 000 руб.

отражена компенсация расходов по оплате труда и ЕСН.

В бухгалтерском учете ООО "Мега" операции по начислению заработной платы и налогов на нее отражаются следующими записями:

Д-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

60 000 руб.

начислена заработная плата персоналу, занятому в совместной деятельности;

Д-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"

15 600 руб.

начислен ЕСН;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 68-1 "Расчеты с бюджетом по НДФЛ"

7800 руб.

начислен налог на доходы физических лиц;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета",

К-т сч. 76-6 "Расчеты по совместной деятельности"

75 600 руб.

компенсированы расходы по заработной плате и ЕСН.

В учете ООО "Орион" операции по начислению заработной платы и налогов на нее отражаются записями, аналогичными записям ООО "Мега".

Л.И.Куликова

Казанский государственный

финансово-экономический институт

О.Е.Коврижных

Главный бухгалтер

ООО "Фирма Уникорд"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——