"Московский бухгалтер", 2005, N 12

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМАМ УФНС РОССИИ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ

ОТ 19.09.2005 N 22-22-И/0203

"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД" И

ОТ 16.09.2005 N 22-22-И/0195

"О ЕДИНОМ НАЛОГЕ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

И УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ">

Два опубликованных Письма налогового управления Московской области посвящены различным проблемам применения системы налогообложения в виде ЕНВД. В первом из документов речь идет о ведении раздельного учета доходов и расходов при совмещении указанного налогового режима с общим. Второе же Письмо заинтересует пользователей "вмененки", которые оказывают услуги общественного питания одновременно через объекты с площадью зала как до 150 кв. м, так и свыше этой величины.

Сочетаем и разделяем

Если помимо видов деятельности, в отношении которых необходимо применять "вмененный" спецрежим, фирма осуществляет также деятельность, облагаемую всеми "традиционными" налогами, бухгалтерия неизбежно сталкивается с необходимостью организации раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Причем порядок ведения такого учета не описан непосредственно в гл. 26.3 Налогового кодекса о ЕНВД. Правда, как верно отметили подмосковные инспекторы в первом из опубликованных Писем (от 19.09.2005 N 22-22-И/0203), в отношении доходов и расходов эти правила закреплены в гл. 25 Кодекса.

Так, в расчете налога на прибыль не участвуют "вмененные" доходы и расходы. А траты, которые невозможно однозначно отнести к определенному виду деятельности (например, общехозяйственные расходы), определяют пропорционально доле дохода от деятельности, переведенной на ЕНВД, в общем доходе фирмы (п. 9 ст. 274 НК РФ).

В то же время в Налоговом кодексе не отмечено, какой отчетный период (отдельный или нарастающим итогом с начала года) следует брать за основу при распределении общехозяйственных расходов. Причем по ЕНВД налоговым периодом признается квартал, а по налогу на прибыль - год. В комментируемом Письме областного УФНС эта проблема также не освещена. Однако по данному поводу, хотя и в ответах на частные запросы, были даны разъяснения финансовым ведомством (Письма Минфина России от 28.04.2004 N 04-03-1/59 <*> и от 25.08.2005 N 03-11-04/3/65). Финансисты указали, что распределение расходов необходимо прежде всего для исчисления налога на прибыль. В самом деле, на расчет ЕНВД сумма расходов никак не влияет. Таким образом, и выручку, и сами расходы при определении необходимой доли нужно брать нарастающим итогом с начала года.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Документ опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера", N 9, 2004.

Следим за площадью

Как известно, в Московской области оказание услуг общественного питания через объекты с площадью зала до 150 кв. м включительно подлежит переводу на ЕНВД (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, пп. 6 ст. 1 Закона Московской области от 24.11.2004 N 150/2004-ОЗ). Однако данное положение законодательства дает однозначный ответ для случая, когда организация располагает лишь точками общепита с залами обозначенной величины. А если фирма одновременно оказывает услуги и через более крупные объекты общепита, какой режим налогообложения ей следует применять?

В период действия утвержденной Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/707 методички по ЕНВД налоговые работники всех уровней руководствовались положениями ее п. 2, настаивая на том, что превышение 150-метровой отметки даже по одному из объектов общепита (либо розничной торговли) лишает фирму права на "вмененку". То есть организация может платить все общие налоги либо, по своему желанию и при соблюдении всех необходимых условий, пополнить ряды "упрощенцев" (см., например, Письмо УМНС России по Московской области от 18.02.2004 N 04-27/03259/В998 <**>).

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Документ опубликован в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера", N 12, 2004.

Однако упомянутые Методические рекомендации давно не действуют, а в конце прошлого года Минфином было сделано существенное уточнение в отношении розничной торговли. Главой 26.3 применение "вмененки" не поставлено в зависимость от одновременного ведения деятельности в объектах с залами большей площади. Следовательно, розничный торговец вправе платить ЕНВД с магазинов и павильонов площадью не больше 150 кв. м, а общий или "упрощенный" режим применять для более крупных объектов торговли (Письмо Минфина России от 21.12.2004 N 03-06-05-02/22). Вслед за этим и ФНС сочла возможным такое допущение, но уже для деятельности по оказанию услуг общественного питания (Письмо ФНС России от 09.03.2005 N 22-1-12/315).

Очевидно, результатом достигнутого согласия между ведущими в области налогов ведомствами явилась и смена позиции подмосковного УФНС, сначала в отношении ЕНВД для розничной торговли через объекты с залами допустимой и превышающей 150 кв. м площади одновременно (Письмо УФНС России по Московской области от 14.05.2005 N 22-19/5170 <***>). Теперь же, как видно из опубликованного Письма (от 16.09.2005 N 22-22-И/0195), областные инспекторы не возражают и против применения "вмененки" для услуг общественного питания в таком же порядке.

     
   ————————————————————————————————
   

<***> Документ опубликован в еженедельнике "Вестник московского бухгалтера", N 24, 2004.

О.В.Саволюк

Эксперт "НА"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——