Вопрос: Организация, применявшая в 2003 г. общеустановленную систему налогообложения, использовала в качестве учетной политики кассовый метод определения доходов и расходов. С 1 января 2004 г. она перешла на специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения. По какой ставке подлежат налогообложению суммы НДС в отношении операций по реализации отгруженного в декабре 2003 г. товара в случае поступления денежных средств в январе 2004 г.?

Ответ: В соответствии с п.11 ст.1 Федерального закона от 07.07.2003 N 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", вступившего в силу с 1 января 2004 г., налогообложение НДС производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в п.п.1, 2 и 4 ст.164 Налогового кодекса РФ.

Согласно п.1 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Пунктом 3 указанной статьи установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) выставляются покупателю соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, из положений п.3 ст.168 НК РФ следует, что при отгрузке товаров (выполнении работ, указании услуг) независимо от факта поступления оплаты покупателям выставляются счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня их отгрузки, с указанием соответствующей налоговой ставки, действующей на дату отгрузки.

В связи с изложенным операции по реализации отгруженного в декабре 2003 г. товара в случае поступления денежных средств в январе 2004 г. подлежат обложению НДС по ставке, действующей на дату отгрузки, независимо от принятой организацией в целях налогообложения учетной политики.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.03.2004

————