"Нормативные акты для бухгалтера", 2005, N 20

<КОММЕНТАРИЙ

К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ ОТ 22.09.2005 N 03-11-04/2/83

<ОБ УЧЕТЕ ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ,

НЕ ЯВЛЯЮЩИХСЯ АМОРТИЗИРУЕМЫМ ИМУЩЕСТВОМ>>

Письмо финансового ведомства адресовано организациям, применяющим упрощенную систему налогообложения. В следующем году им предстоит руководствоваться новой редакцией гл. 26.2 Налогового кодекса <*>. Часть поправок, внесенных в нее Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ, касается расходов, которые "упрощенцы" могут учитывать при расчете единого налога.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Глава 26.2 Налогового кодекса в ред. Федерального закона от 21.07.2005 N 101-ФЗ опубликована в "НА" N 15, 2005.

В опубликованном документе Минфин разъясняет организациям, которые выбрали объект налогообложения "доходы минус расходы", порядок списания затрат на приобретение основных средств стоимостью менее 10 000 руб.

Основные средства "упрощенца"

"Упрощенцы", для которых объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, могут учесть при расчете единого налога затраты, указанные в ст. 346.16 Налогового кодекса. Среди прочих в закрытом перечне упомянуты расходы на приобретение основных средств.

Обратите внимание: со следующего года на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса можно будет списать и затраты на сооружение и изготовление основных средств. Действующая редакция данного подпункта обязывает организации при списании затрат на приобретение основных средств руководствоваться порядком, установленным п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса. Полученные доходы можно уменьшить как на стоимость объектов, которые были приобретены во время применения спецрежима, так и тех, что уже эксплуатировались до перехода на него. Только в первом случае расходы полностью списываются в момент ввода в эксплуатацию, если, конечно, оплата произошла раньше (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А во втором - поэтапно (пп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

В следующем же году "упрощенцам" предстоит учитывать еще и нормы п. 4, которым Закон N 101-ФЗ дополнил данную статью. Так, согласно новой редакции гл. 26.2 организации-"спецрежимники" с 2006 г. в состав основных средств для целей этой главы должны включать лишь амортизируемые основные средства. То есть на основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 отнести на расходы можно будет только стоимость таких активов.

В связи с этим у многих "упрощенцев" возник вопрос: можно ли вообще будет в следующем году учесть при расчете единого налога стоимость неамортизируемых основных средств?

Малоценные ОС - материальный расход

Определять, относится ли имущество к амортизируемому, п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса предписывает по правилам гл. 25 Налогового кодекса.

Так, к амортизируемому имуществу можно отнести только объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью, превышающей 10 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ). То есть затраты на приобретение малоценного имущества не могут быть учтены по правилам списания расходов на приобретение основных средств.

Однако работники финансового ведомства разъяснили, что опасения "упрощенцев" беспочвенны, поскольку стоимость неамортизируемых основных средств может быть учтена при расчете единого налога как материальные расходы на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса. Ведь, определяя состав материальных затрат, фирма-"упрощенец" должна руководствоваться нормами ст. 254 Налогового кодекса. А последняя к их числу относит, в частности, затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым.

Таким образом, хотя для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения, малоценное имущество и не будет основным средством, затраты на его приобретение могут уменьшить полученные доходы. При этом важно определить, в какой момент "упрощенец" может признать материальным расходом стоимость неамортизируемого актива.

Закон N 101-ФЗ внес значительные изменения в порядок признания расходов. Однако затраты на приобретение амортизируемых основных средств в следующем году так же, как и в текущем, можно будет списать после ввода в эксплуатацию, конечно, при условии, что они уже оплачены (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Отразить их в Книге учета доходов и расходов (утв. Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606) следует в последний день отчетного (налогового) периода (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Что касается материальных расходов, то их пп. 1 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса позволяет списывать в момент погашения задолженности. Тем не менее это не означает, что оплата будет единственным условием, которое нужно выполнить для признания расходов на покупку неамортизируемого основного средства. Дело в том, что материальным расходом малоценные основные средства станут лишь в момент их ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Пример. ООО "Ренессанс" применяет упрощенную систему налогообложения, объект - "доходы минус расходы". 20 января 2006 г. "Ренессанс" купил комплект офисной мебели: стол для переговоров стоимостью 23 600 руб. (в т.ч. НДС - 3600 руб.) и 6 стульев по цене 1652 руб. (в т.ч. НДС - 252 руб.). Оплата продавцу была произведена авансом 16 января 2006 г. "Ренессанс" ввел мебель в эксплуатацию 23 января 2006 г.

Поскольку стоимость каждого стула не превышает 10 000 руб., "Ренессанс" учел затраты на эту покупку в составе материальных расходов, отразив их в Книге учета доходов и расходов 23 января 2006 г.

Стоимость стола для переговоров превышает 10 000 руб., поэтому расходы на приобретение этого амортизируемого имущества "Ренессанс" учел в порядке, предусмотренном для основных средств. В Книге учета доходов и расходов затраты на его приобретение были отражены 31 марта 2006 г.

О.Е.Логинова

Аудитор

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——