Вопрос: Индивидуальный предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход. Следует ли ему уплачивать НДС с доходов от сдачи в аренду помещения организации, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога, не признаются налогоплательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

В п.2 указанной статьи содержится перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Деятельность в сфере предоставления имущества в аренду в нем не поименована.

Согласно пп.1 п.5 ст.173 НК РФ сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется лицами, не являющимися налогоплательщиками, или налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, в соответствии со ст.145 НК РФ, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога.

Кроме того, п.1 ст.168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Таким образом, индивидуальному предпринимателю, являющемуся плательщиком единого налога на вмененный доход, следует уплачивать в бюджет НДС с доходов от сдачи в аренду помещения и предъявлять их к оплате арендатору при выставлении счета-фактуры. При этом налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 НК РФ).

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.03.2004

————