"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 21

РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ В АРЕНДОВАННЫХ ПОМЕЩЕНИЯХ

При осуществлении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли налогоплательщики зачастую используют арендованные помещения. Действительно, арендовать нежилое помещение гораздо доступнее (в отношении материальных затрат), а иногда и выгоднее, нежели приобретать его в собственность, изымая из оборота значительную часть денежных средств. Однако необходимо отметить, что при осуществлении предпринимательской деятельности в арендованных помещениях возникает ряд моментов, на которые бухгалтеру необходимо обратить внимание.

В данной статье мы рассмотрим наиболее интересные ситуации, которые могут возникнуть при торговле в арендованных помещениях, и разберем их на примерах. Итак, начнем по порядку.

Законодательные нормы

Правовую сторону арендных отношений регулирует гражданское законодательство, в частности гл. 34 ГК РФ под названием "Аренда".

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (ст. 606 ГК РФ). При заключении договора аренды между арендодателем и арендатором зачастую возникают разногласия из-за его неправильного оформления. Как правило, некорректно оформленные договоры аренды вызывают повышенный интерес у налоговых органов, поэтому рассмотрим отдельные моменты, на которые бухгалтеру необходимо обратить внимание при осуществлении предпринимательской деятельности в арендованных нежилых помещениях.

Обратите внимание: договор аренды независимо от своего срока действия обязательно заключается в письменной форме, если хотя бы одной из сторон является юридическое лицо (п. 1 ст. 609 ГК РФ). Также в обязательном порядке в нем указывают данные, позволяющие установить имущество, которое передается арендатору по договору в качестве объекта аренды. В соответствии с п. 3 ст. 607 ГК РФ при отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Сроки действия договоров

В соответствии со ст. 610 ГК РФ срок, на который заключается договор аренды, определяется договором. Договор аренды можно заключить на срок как менее, так и более одного года. Если срок аренды в договоре не прописан, то договор аренды считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

При заключении договора аренды нежилых помещений на срок менее одного года у сторон договорных отношений не возникает обязанности в государственной регистрации такого договора. Достаточно его письменной формы. При этом налоговики (Письмо УМНС по г. Москве от 16.04.2004 N 26-12/28144) считают, что если договор аренды впоследствии будет пролонгирован (продлен) на срок менее одного года, то государственная регистрация также не нужна. Верховный Суд придерживается аналогичной позиции (п. 10 Информационного письма ВАС РФ от 16.02.2001 N 59).

В случае если договор аренды нежилых помещений заключается на срок более одного года, то он подлежит государственной регистрации (п. 2 ст. 651 ГК РФ).

Обратите внимание: в целях применения п. 2 ст. 651 ГК РФ равным году признается срок действия договора аренды, определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года (п. 3 Информационного письма ВАС РФ N 66 <1>).

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Информационное письмо ВАС РФ от 11.01.2002 N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой".

Пример 1. Организация обязуется передать индивидуальному предпринимателю по договору аренды нежилое помещение площадью 100 кв. м для осуществления предпринимательской деятельности. Срок действия договора аренды - с 1 декабря 2005 г. по 30 ноября 2006 г.

Срок действия договора аренды нежилого помещения в данном случае (с 01.12.2005 по 30.11.2006) составляет ровно один год, следовательно, договор аренды подлежит государственной регистрации в соответствии с п. 2 ст. 651 ГК РФ.

На основании с п. 2 ст. 610 ГК РФ, если договор аренды заключается на неопределенный срок, каждая из сторон может в любое время отказаться от исполнения договора, поставив об этом в известность другую сторону за три месяца. Причем такие договоры аренды не передаются на государственную регистрацию (п. 11 Информационного письма ВАС РФ N 59).

Порядок регистрации договоров

Государственная регистрация договоров аренды нежилых помещений осуществляется в соответствии с Законом N 122-ФЗ <2>. Согласно п. 1 ст. 26 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация аренды недвижимого имущества проводится посредством государственной регистрации договора аренды этого недвижимого имущества. При этом с заявлением о регистрации может обратиться одна из сторон договора аренды.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

При сдаче в аренду нежилых помещений к договору аренды, представляемому на государственную регистрацию, необходимо приложить поэтажные планы здания, сооружения, на которых обозначаются сдаваемые в аренду помещения с указанием размера арендуемой площади.

Продажа арендованного помещения

В повседневной жизни бывают ситуации, когда арендодатель продает сдаваемое в аренду помещение другому лицу. В результате происходит смена собственника арендуемого имущества, однако в соответствии с п. 1 ст. 617 ГК РФ на правах арендатора она не отражается. При этом нет необходимости перезаключать договор аренды нежилого помещения с новым собственником - договор будет действовать на тех же условиях. Достаточно иметь копии документов, подтверждающих переход права собственности, - договора купли-продажи и свидетельства о государственной регистрации права собственности. Аналогичная ситуация складывается, если в качестве арендодателя сначала выступало государственное (муниципальное) учреждение, а затем арендодателем стал индивидуальный предприниматель (частное лицо). Арендная плата и налог на добавленную стоимость перечисляются в данном случае на основании счетов, выставленных новым арендодателем (собственником помещения) от своего имени.

Торговля в помещениях жилых домов

В последнее время мы часто становимся свидетелями того, что розничная торговля разворачивается, что называется, под окном. Действительно, собственникам квартир, расположенных на первом этаже жилого дома, гораздо выгоднее перевести квартиру в нежилое помещение и сдавать ее в аренду организациям или индивидуальным предпринимателям для осуществления торговли, нежели сдавать в аренду жилую площадь (квартиру) частным лицам для проживания.

Обратите внимание: Постановлением Правительства РФ N 502 <3> утверждена новая форма уведомления о переводе жилого (нежилого) помещения в нежилое (жилое) помещение. По данной форме представляется также отказ в переводе. Напомним, что в соответствии с п. 4 ст. 23 ЖК РФ <4> решение принимается в течение 45 дней со дня представления всех документов, а через три рабочих дня высылается уведомление, которое является окончанием процедуры перевода (п. 5 ст. 23 ЖК РФ).

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Постановление Правительства РФ от 10.08.2005 N 502 "Об утверждении формы уведомления о переводе (отказе в переводе) жилого (нежилого) помещения в нежилое (жилое) помещение".

<4> Жилищный кодекс Российской Федерации от 29.12.2004 N 188-ФЗ.

Налогоплательщики, осуществляющие розничную торговлю, при расчете ЕНВД используют один из трех физических показателей:

1. Площадь торгового зала (при реализации товаров через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы).

2. Торговое место (при розничной торговле через нестационарные объекты или стационарные объекты, не имеющие торговых залов).

3. Количество работников (при развозной или разносной торговле).

При этом возникает вопрос: какой физический показатель базовой доходности надо применить при исчислении ЕНВД от розничной торговли в арендованных помещениях, расположенных на первом этаже жилого дома? Ответ содержится в Письме Минфина России N 03-06-05-04/128 <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-06-05-04/128 "Об исчислении ЕНВД при торговле в жилых домах".

С одной стороны, нестационарным такой объект розничной торговли не назовешь, все-таки это не киоск и не разборная палатка. С другой - под стационарный объект такой магазинчик не подпадает, так как в соответствии со ст. 346.27 НК РФ под магазином в целях исчисления единого налога понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

По мнению финансового ведомства, если магазин расположен в жилом доме (что подтверждается характеристикой помещения) и не имеет подсобных помещений, то его нельзя назвать "оборудованным под продажу товаров" помещением. Если данный объект не является магазином, то это нестационарная торговая точка, по которой исчислять единый налог необходимо исходя из такого физического показателя, как "торговое место", с размером базовой доходности 9000 руб. в месяц.

Однако на практике налогоплательщики иногда конструируют перегородки (как правило, из обычной фанеры или гипсокартона) и отделяют "подсобки" от "торгового зала".

Вопрос: Имеют ли право налоговые органы в случае отделения подсобного помещения от торгового зала путем монтажа перегородки из гипсокартона потребовать уплаты ЕНВД не с торгового места, а с квадратных метров площади магазина?

Ответ: По мнению автора, налоговики не могут заставить уплатить ЕНВД с квадратных метров. Дело в том, что данная реконструкция арендованного помещения будет носить не капитальный характер, и помещение, переоборудованное на скорую руку, все равно "по формальным признакам" не подпадает под определение магазина в целях исчисления ЕНВД. Да и по документам выходит, что налогоплательщик арендует некую площадь с окном, дверью и т.д. К тому же "магазинная" принадлежность помещения и, соответственно, обязанность налогоплательщика уплачивать ЕНВД с квадратных метров определяются на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов: техпаспорта, планов, схем, выписок из поэтажного плана, договоров аренды (субаренды) нежилого помещения или его части, схемы из БТИ и др. (Письмо Минфина России N 03-06-05-04/128).

Налогоплательщик может капитально перепланировать арендуемую площадь в магазине, но прежде ему необходимо взвесить все "за" и "против" и просчитать экономическую выгоду данной перепланировки. Ставка базовой доходности с торгового места составляет 9000 руб. в месяц. С одного квадратного метра базовая доходность равна 1800 руб., следовательно, экономически оправданной перепланировка будет только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 5 кв. м (9000 руб. / 1800 руб.).

Арендуем часть помещения

На практике организации и индивидуальные предприниматели для осуществления своей деятельности (розничной торговли) арендуют, как правило, часть помещения в магазине, торговом центре. Иногда помещения арендуются в производственных или в других зданиях, не предназначенных для осуществления торговой деятельности. В данном случае существует ряд моментов, на которые хотелось бы обратить внимание налогоплательщиков при исчислении ими ЕНВД.

Арендуем площадь в помещении магазина

(торгового центра)

Для правильного исчисления ЕНВД организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере розничной торговли, должны сначала определить вид своей деятельности - стационарная или нестационарная торговля. При этом если объекты торговли являются стационарными и имеют торговый зал, то при исчислении единого налога необходимо использовать такой физический показатель, как "площадь торгового зала в квадратных метрах". Базовая доходность в данном случае составляет 1800 руб. в месяц с одного квадратного метра. Если предпринимательская деятельность осуществляется через стационарные пункты, не имеющие торговых залов, или нестационарную торговую сеть, то при исчислении ЕНВД должен использоваться физический показатель "торговое место" с размером базовой доходности 9000 руб. в месяц (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Торговая деятельность в целях исчисления ЕНВД признается стационарной, если она организована в специально предназначенных для нее зданиях (их частях) и строениях, которые прочно стоят на фундаменте и присоединены к инженерным коммуникациям (ст. 346.27 НК РФ). К таким объектам торговой сети относятся магазины, павильоны и киоски. Причем торговый зал может быть лишь у магазинов и павильонов. Отличительным признаком магазинов является то, что они обеспечены торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (см. также Письмо Минфина России от 18.05.2005 N 03-06-05-05/75). Торговые точки, не соответствующие критериям стационарных объектов торговли, относятся к нестационарной торговле.

Вопрос: ООО "Стиль" торгует мужской и женской обувью на территории торгового центра, арендуя часть торгового помещения, и уплачивает ЕНВД с такой деятельности. В договоре аренды оговорены условия, в соответствии с которыми арендатор (ООО "Стиль") не может пользоваться подсобными, складскими и административно-бытовыми помещениями. Площадь арендуемого обществом торгового места составляет 45 кв. м. Проход для покупателей к прилавкам общий для всех торговых точек, находящихся в магазине. Какой физический показатель базовой доходности должен использовать бухгалтер для правильного исчисления ЕНВД - "площадь торгового зала в квадратных метрах" или "торговое место"?

Ответ: Для целей исчисления ЕНВД под магазином понимается специально оборудованное стационарное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже (ст. 346.27 НК РФ).

Налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через стационарные торговые точки, имеющие торговые залы, должны исчислять ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах", а через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торгового зала, - с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место" (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно ст. 346.27 НК РФ под "торговым местом" следует понимать место, которое используется для совершения сделок купли-продажи, а под "площадью торгового зала" объекта стационарной торговой сети (магазина, павильона) - площадь всех помещений данного объекта и открытых площадок, которые налогоплательщик использует при осуществлении предпринимательской деятельности (розничной торговли), определяемых на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, в том числе договора аренды.

По мнению автора, если ООО "Стиль" арендует 45 кв. м площади торгового зала в торговом центре и по договору аренды не имеет права пользования подсобными, складскими и административно-бытовыми помещениями, следовательно, бухгалтер обязан исчислить ЕНВД с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". Аналогичной точки зрения придерживается финансовое ведомство в Письме от 16.06.2005 N 03-06-05-05/91.

Практически во всех тематических разъяснениях по вопросу правильности исчисления ЕНВД в арендованных помещениях (Письма Минфина России N 03-06-05-05/75, от 15.03.2005 N 03-06-05-05/27, от 02.02.2005 N 03-06-05-05/07 и др.) Минфин занимает следующую позицию. Если для осуществления розничной торговли в аренду передается часть торговой площади магазина, которая соответствует установленному ст. 346.27 НК РФ понятию магазина, то исчисление ЕНВД должно производиться с использованием показателя базовой доходности "площадь торгового зала в квадратных метрах". В случае если для осуществления розничной торговли передана в аренду часть торговой площади магазина (торгового центра), не соответствующая установленному ст. 346.27 Кодекса понятию магазина (например, отсутствуют подсобные или административно-бытовые помещения, проходы для покупателей), указанное помещение следует относить к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торгового зала. Причем ЕНВД исчисляется в данном случае с использованием показателя базовой доходности "торговое место".

Напомним, что при определении площади торгового зала для исчисления единого налога берется площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиками для торговли, которая определяется в соответствии с инвентаризационными и правоустанавливающими документами, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей (ст. 346.27 НК РФ). При этом в соответствии с ГОСТ Р 51303-99 <6> в состав торгового зала входят установочная площадь магазина (часть площади магазина, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей), площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей (Письмо Минфина России N 03-06-05-05/27), а к подсобным помещениям относятся коридоры и тамбуры (Письмо Минфина России от 16.11.2004 N 03-06-05-05/21).

     
   ————————————————————————————————
   

<6> Государственный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения".

Обратите внимание: некоторые суды считают неправомерным ссылку на ГОСТ Р 51303-99 в целях исчисления ЕНВД. Так, в Постановлении ФАС ЦО от 28.01.2005 N А09-12643/04-30 указано то, что поскольку понятие "площадь торгового зала" содержится в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, то у налогового органа не имелось правовых оснований исчислять налогооблагаемую базу, ссылаясь на определение, изложенное в ГОСТ Р 51303-99. При этом перечень помещений, относящихся к площади торгового зала, определенный ст. 346.27 НК РФ, является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.

Вместе с тем "непричастность" отдельных площадей к торговому залу нужно доказать. И это будет зависеть от налогоплательщика, от того, какие документы он представит в налоговые органы, чтобы подтвердить, что часть помещений действительно являются вспомогательными. Подтверждением могут служить документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информацию о правовых основаниях на пользование данным объектом, а именно: договор передачи, договор купли-продажи нежилого помещения; технический паспорт на нежилое помещение, поэтажные планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) и т.п. (Письма Минфина России N 03-06-05-05/91, N 03-06-05-05/27).

Хотя в своих последних разъяснениях Минфин при исчислении ЕНВД советует налогоплательщикам пользоваться данными БТИ о размере площади торгового зала и рекомендует получить в БТИ экспликацию помещения, в которой указана площадь торгового зала и площадь складских помещений, так как, используя данные одного лишь техпаспорта на помещение, зачастую нельзя точно определить размер торгового зала, потому что на практике, как правило, часть помещения используется под склад товаров (Письмо от 16.08.2005 N 03-11-05/30).

Таким образом, для того чтобы избежать претензий со стороны налоговых органов, налогоплательщик должен подготовить соответствующие документы, например поэтажный план арендуемого помещения, который поможет ему отстоять свою правоту в суде (Постановление ФАС ЦО N А09-12643/04-30).

Обратите внимание: суды не принимают в качестве доказательства схемы магазинов (павильонов), составленные неуполномоченными лицами (Постановление ФАС ВСО от 16.03.2004 N А19-15873/03-30-Ф02-718/04-С1).

Имеется различная арбитражная практика. В Постановлении ФАС СЗО от 17.08.2005 N А26-346/2005-29 подчеркнуто, что при осуществлении предпринимательской деятельности в арендованных помещениях справки и копии поэтажных планов не могут быть приравнены к правоустанавливающим документам в целях исчисления ЕНВД. Исчислять сумму единого налога необходимо в соответствии с договором аренды нежилого помещения. В другой ситуации этот же суд (Постановление ФАС СЗО от 11.10.2002 N 4175) посчитал, что размер фактически используемой площади должен соответствовать данным, полученным от предприятия технической инвентаризации, а довод о том, что при расчете ЕНВД для определения размера используемой торговой площади необходимо руководствоваться договором аренды, судьи посчитали несостоятельным. Какой практикой руководствоваться - решать налогоплательщику.

По мнению автора, если есть возможность внести уточнения в договор аренды, то в нем стоит указать, с какой целью будет использоваться каждая из площадей арендуемого помещения, тогда разногласия с налоговыми органами если не исчезнут, то, по крайней мере, будут сведены к минимуму.

Необходимо также отметить, что если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на приобретенные помещения, в каждом из которых площадь торгового зала не превышает 150 кв. м, и в каждом зале предполагается установить отдельный контрольно-кассовый аппарат, то арендуемые помещения рассматриваются как отдельные объекты организации торговли, и соответственно площадь торгового зала в целях применения гл. 26.3 Кодекса должна определяться отдельно по каждому объекту организации торговли (Письмо Минфина России N 03-03-02-04/1/74 <7>). В случае если налогоплательщик оформил один правоустанавливающий документ (договор аренды) на все помещения, то в целях исчисления ЕНВД данные помещения будут рассматриваться как один объект организации торговли, и при определении площади торгового зала учитывается площадь всех помещений, используемых для торговли.

     
   ————————————————————————————————
   

<7> Письмо Минфина России от 16.03.2005 N 03-03-02-04/1/74 "О некоторых вопросах по применению специальных режимов налогообложения".

Арендуем помещения в зданиях,

не предназначенных для торговли

В данном случае, если из правоустанавливающих и инвентаризационных документов не следует, что помещение или его часть предназначены именно для торговли, то оно считается нестационарным, и, следовательно, при определении суммы ЕНВД необходимо исходить из количества торговых мест. При этом площадь торгового зала в целях исчисления ЕНВД не имеет значения.

Здесь финансовое ведомство придерживается все той же позиции: если арендуемое помещение, используемое для осуществления розничной торговли, не соответствует установленному гл. 26.3 Кодекса понятию магазина (то есть не предназначенное для продажи), то его следует рассматривать как объект нестационарной торговой сети. В этом случае на основании ст. 346.29 Кодекса исчисление единого налога на вмененный доход производится с использованием показателя базовой доходности "торговое место" (Письма Минфина России от 25.11.2004 N 03-06-05-04/54, N 04-05-12/16 <8>).

     
   ————————————————————————————————
   

<8> Письмо Минфина России от 26.03.2004 N 04-05-12/16 "О физическом показателе базовой доходности для розничной торговли в арендованном помещении".

Следовательно, если налогоплательщик арендует помещение в производственном здании или, допустим, в здании учебного заведения (института), и оно не выделено как отдельная его часть, специально оборудованная и предназначенная для торговли, то ЕНВД можно значительно уменьшить, рассчитав сумму налога с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". К тому же суды придерживаются аналогичной позиции по данному вопросу. Например, в Постановлении ФАС СЗО от 06.06.2005 N А66-12549/2004 судьи поддержали предпринимателя и признали недействительным решение налоговых органов в части доначисления ЕНВД, указав при этом, что торговая точка, используемая предпринимателем для розничной торговли, относится к нестационарной торговой сети по признаку иных объектов, где осуществляется торговля, не относимых в соответствии с требованиями гл. 26.3 Кодекса к стационарной торговой сети, так как арендуемое им помещение находится в здании, которое не является местом, специально приспособленным для ведения торговли, следовательно, на основании ст. 346.29 НК РФ исчисление единого налога на вмененный доход правомерно произведено с использованием показателя базовой доходности - торговое место.

Пример 2. Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли медикаментами и уплачивает с данной деятельности ЕНВД. Для торговли арендуется часть площади в здании больницы, на которой организована аптека.

В данном случае торговая точка не соответствует определению стационарной торговой сети, данному в ст. 346.27 НК РФ. Учреждение здравоохранения нельзя считать местом, специально приспособленным для ведения торговли. Следовательно, аптечный пункт является объектом нестационарной торговой сети, и при расчете ЕНВД необходимо применять физический показатель базовой доходности "торговое место" (Постановление ФАС ЗСО от 04.08.2004 N Ф04-5337/2004(А46-3388-35)).

Пример 3. ООО "Пирожок" осуществляет розничную торговлю продуктами питания. Общество арендует помещение под магазин площадью 70 кв. м. В регионе, где работает ООО "Пирожок", розничная торговля переведена на уплату ЕНВД. Корректирующий коэффициент по розничной торговле продуктами питания по месту осуществления деятельности равен 1.

Напомним, ЕНВД бухгалтер рассчитывает по формуле:

(Базовая доходность х физический показатель х К1 х К2 х К3) х 15%

Базовая доходность и физический показатель зависят от того, какой вид предпринимательской деятельности осуществляет фирма. Коэффициент К1 в 2005 г. не применяется (ст. 7.1 Закона N 104-ФЗ <9>), коэффициент К2 устанавливают региональные власти (в данном случае - 0,9), К3 - Минэкономразвития. В соответствии с Приказом Минэкономразвития N 298 <10> в 2005 г. коэффициент К3 (коэффициент-дефлятор), который необходим для расчета "вмененного" дохода, равен 1,104.

     
   ————————————————————————————————
   

<9> Федеральный закон от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".

<10> Приказ Минэкономразвития России от 09.11.2004 N 298 "Об установлении коэффициента-дефлятора К3 на 2005 год".

За III квартал 2005 г. бухгалтер ООО "Пирожок" рассчитал "вмененный" доход исходя из торговой площади:

1800 руб. х 70 кв. м х 1 х 1,104 х 3 мес. = 417 312 руб.

ЕНВД за III квартал ООО "Пирожок" заплатило в размере:

417 312 руб. х 15% = 62 597 руб.

Продолжим условия третьего примера. Некоторое время спустя бухгалтер ООО "Пирожок", просматривая документы на арендованное помещение, обнаружил, что оно находится в здании, которое имеет не торговое, а производственное назначение. В магазине ООО "Пирожок" установлен один кассовый аппарат, то есть оборудовано всего одно торговое место.

Руководствуясь разъяснениями Минфина и арбитражной практикой, бухгалтер признал торговлю нестационарной и пересчитал ЕНВД за III квартал 2005 г. исходя из количества торговых мест в магазине:

(9000 руб. х 1 торговое место х 1 х 1,104 х 3 мес.) х 15% = 4471 руб.

Как видим, полученные результаты говорят сами за себя.

В заключение хочется посоветовать налогоплательщикам, прежде чем рассчитывать ЕНВД, проверить документы на помещение, в котором осуществляется предпринимательская деятельность. Иногда результаты превосходят все ожидания. Если налогоплательщик только еще выбирает торговое помещение, то поиск ему лучше начать со зданий производственного или иного (неторгового) назначения: заводов, складов, институтов, больниц и т.д., осуществление предпринимательской деятельности в которых значительно снизит сумму единого налога. Однако в данном случае оборот денежных средств, объемы продаж могут измениться не в лучшую сторону. Так что, перед принятием окончательного решения необходимо взвесить все "за" и "против".

С.А.Королев

Эксперт журнала

"Актуальные вопросы

бухгалтерского учета

и налогообложения"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——