"Учет. Налоги. Право", 2005, N 38

УЧЕТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА

К расходам на оплату труда ст. 255 НК РФ относит любые начисления работникам. Но на самом деле прибыль можно уменьшить далеко не на любую выплату в пользу сотрудника.

СИТУАЦИЯ

Администрация предприятия выплачивает своим сотрудникам премии к тридцатилетию со дня основания завода. Об этом издается соответствующий приказ по организации. Премия выдается работникам, проработавшим на предприятии более пяти лет. Перед бухгалтером же в таком случае встает вопрос, можно ли подобные премии включить в расходы на оплату труда?

ТЕРМИН

Ответ на этот вопрос нужно искать сразу в двух статьях Налогового кодекса - 255 и 270. Первая из них посвящена расходам на оплату труда, а вторая - затратам, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли.

Вот что по поводу учета при налогообложении прибыли премий говорит ст. 255 Налогового кодекса:

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Как видим, законодатели попытались перечислить как можно больше категорий выплат. Так, все расходы на оплату труда можно разделить на несколько видов. Во-первых, это заработная плата. Во-вторых, стимулирующие начисления и надбавки. В-третьих, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда. В-четвертых, премии и единовременные поощрительные начисления. И наконец, в-пятых, расходы, связанные с содержанием работников.

Но при этом законодатели упустили из виду тот факт, что предложение получилось слишком длинным. И в результате непонятно, к каким именно расходам относится оговорка про нормы законодательства Российской Федерации, трудовые и коллективные договоры. Касается она всех пяти видов начислений работникам или только расходов, связанных с содержанием работников?

С одной стороны, это уточнение помещено в конец предложения. И значит, относится оно только к последнему виду расходов - на содержание работников. А для остальных видов оплаты труда уже не важно, зафиксированы ли они в законодательстве, трудовом или коллективном договоре.

Но с другой - в п. 25 ст. 255 НК РФ говорится буквально следующее:

К расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности:

25) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

То есть здесь законодатель вновь утверждает, что выплата сотруднику, дабы уменьшать налоговую базу по прибыли, должна быть предусмотрена в коллективном или трудовом договоре.

Окончательную ясность по этому вопросу вносит ст. 270 Кодекса. В ней, напомним, перечислены расходы, которые нельзя учесть при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 252 НК РФ). Так вот, в п. 21 ст. 270 НК РФ сказано:

При определении налоговой базы не учитываются следующие расходы:

21) в виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Получается, что в этой норме законодатель еще более сузил перечень источников, в которых могут содержаться выплаты работникам, уменьшающие базу по прибыли. Фактически учесть можно только те вознаграждения, которые упомянуты в трудовом договоре.

РЕЗЮМЕ

Подведем итог. Неясность формулировки ст. 255 НК РФ в данном случае разрешается не в пользу налогоплательщика. Исходя из правила ст. 270 НК РФ налогооблагаемую прибыль могут уменьшать только те расходы на оплату труда, которые произведены на основании трудового договора.

Это значит, что учесть в расходах премию, выплачиваемую к юбилею завода, можно только если о ней говорится в трудовом договоре. Правда, налоговики допускают не только прямое указание выплаты в трудовом договоре, но и косвенное. Это значит, что учесть премию можно и тогда, когда она выдается на основании коллективного договора, Положения о премировании или других локальных нормативных актов. Но при одном условии: в трудовом договоре обязательно должна быть ссылка на такой документ (Письма Минфина России от 05.02.2004 N 04-02-05/2/4, УФНС России по г. Москве от 21.07.2005 N 20-12/52413). То есть переписывать все виды премий из Положения о премировании в трудовой договор не надо. Достаточно будет фразы: "Премии выплачиваются в соответствии с Положением о премировании".

И в заключение пара слов об экономической обоснованности премии к юбилею. Дело в том, что напрямую с работой сотрудника она не связана. Тем не менее вознаграждение за долгий и успешный труд, несомненно, будет стимулировать работников к дальнейшим трудовым достижениям. Поэтому премия, выплаченная преданным производству работникам, - это экономически выгодное начисление стимулирующего характера. И их можно учесть на основании ст. 255 НК РФ.

М.А.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——