"Учет. Налоги. Право", 2005, N 38

УЧЕТ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

Бухгалтерский учет НДС, перечисленного в бюджет при ввозе товаров на территорию России, имеет свои особенности. При расчетах с российскими поставщиками налог включается в состав задолженности перед продавцом и учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Ведь НДС входит в цену товаров и перечисляется продавцу вместе со стоимостью приобретенной продукции.

Если же товар покупается за границей, то учитывать оплаченный на таможне НДС на счете 60 нельзя. Ведь тогда будет увеличена задолженность перед продавцом. А это приведет к искажению расчетов с контрагентом. Как же тогда отразить в учете НДС по импортируемым товарам?

Кроме этого при ввозе товаров нужно заплатить таможенную пошлину и таможенные сборы (ст. 318 Таможенного кодекса). В бухгалтерском и налоговом учете эти платежи отражаются по-разному. Рассмотрим порядок учета НДС и таможенных платежей на сквозном примере.

Пример 1. Организация ввозит на территорию РФ партию импортного товара. Для упрощения примера предположим, что продавец и покупатель ведут расчеты в рублях. Стоимость ввезенных товаров равняется 100 000 руб. НДС, уплаченный на таможне, составляет 18 000 руб. Сумма таможенной пошлины равна 15 000 руб., а таможенных сборов - 500 руб.

В бухгалтерском учете проводки будут следующие:

Дебет 76 Кредит 51 15 500 руб.

- перечислены таможенные пошлины и таможенный сбор;

Дебет 68 Кредит 51 18 000 руб.

- перечислен НДС при ввозе товаров;

Дебет 41 Кредит 60

100 000 руб.

- принят к учету ввезенный товар.

В бухгалтерском учете сумму таможенной пошлины и таможенных сборов нужно включить в учетную стоимость товаров. Этого требует п. 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов". Увеличение стоимости товаров бухгалтер отразил записью:

Дебет 41 Кредит 76 15 500 руб.

- увеличена стоимость ввезенных товаров на сумму таможенных

платежей;

Дебет 76 Кредит 68 18 000 руб.

- начислен НДС по ввезенным товарам;

Дебет 19 Кредит 76 18 000 руб.

- учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 18 000 руб.

- принят к вычету НДС.

На практике многие бухгалтеры упрощают учет НДС, который фирма платит на таможне. Для этого делается проводка по дебету счета 19 и кредиту счета 68, то есть минуя счет 76. Однако, на наш взгляд, такая запись не совсем корректна с точки зрения методологии бухучета. Поскольку при такой записи нет источника для начисления НДС.

Перечисленный в бюджет "таможенный" НДС можно принять к вычету. Правда, сделать это можно только после того, как товары будут приняты к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Таможенная пошлина и таможенные сборы для налога на прибыль являются косвенными расходами и уменьшают базу по налогу на прибыль того периода, в котором они перечислены в казну (ст. 320 НК РФ). А стоимость покупных товаров относится к прямым расходам и списывается в момент реализации таких товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

В результате возникнет налогооблагаемая временная разница, которая формирует отложенное налоговое обязательство (ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль"). Поэтому бухгалтеру нужно сделать дополнительную проводку:

Дебет 68 Кредит 77 3720 руб.

(15 500 руб. x 24%)

- отражено отложенное налоговое обязательство.

Налогооблагаемая временная разница и отложенное налоговое обязательство погашаются при реализации товаров (п. 18 ПБУ 18/02).

Ведь в этот момент списывается покупная стоимость ввезенных товаров, а вместе с ней и таможенные платежи.

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——