"Учет. Налоги. Право", 2005, N 38

ОСНОВНОЕ СРЕДСТВО В СБОРЕ: ПРОБЛЕМЫ С НДС

Ситуация. Организация покупает отдельные элементы основного средства, а потом собирает из них объект. Причем запчасти поставляются разными поставщиками, с одним из которых расчеты не завершены. Можно ли принять к вычету НДС частично? И как правильно оформить счет-фактуру при продаже такого основного средства?

Объект получили, но не всем заплатили

Сначала разберем проблему с вычетом входного НДС при покупке основного средства по частям. Для наглядности рассмотрим пример.

Пример. Организация в сентябре 2005 г. купила компьютер в бухгалтерию. Комплектующие для него закуплены у нескольких поставщиков. Так, от одной фирмы поступил монитор по цене 10 620 руб. (в том числе НДС - 1620 руб.) В другой компании приобретен системный блок с мышью и клавиатурой общей стоимостью 18 880 руб. (в том числе НДС - 2880 руб.). Компьютер введен в эксплуатацию 1 октября 2005 г. Счета-фактуры от обоих поставщиков получены, однако оплата за монитор до начала эксплуатации компьютера еще не перечислена.

В сентябре 2005 г. покупку компьютера бухгалтер отразил следующими записями в учете:

Дебет 08 Кредит 60 9 000 руб.

- оприходован монитор;

Дебет 19 Кредит 60 1 620 руб.

- учтен НДС при покупке монитора;

Дебет 08 Кредит 60 16 000 руб.

- оприходован системный блок;

Дебет 19 Кредит 60 2 880 руб.

- учтен НДС при покупке системного блока;

Дебет 60 Кредит 51 18 880 руб.

- перечислена оплата поставщику за системный блок компьютера.

1 октября 2005 г.:

Дебет 01 Кредит 08 25 000 руб.

- введен в эксплуатацию компьютер.

После ввода компьютера в эксплуатацию перед бухгалтером встает вопрос: можно ли принять входной НДС к вычету? По общему правилу входной НДС, перечисленный поставщикам при покупке основного средства, принимается к вычету в полном объеме в момент принятия этого объекта к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Кроме этого от поставщика должен быть получен счет-фактура, имущество оплачено и предполагается использовать его в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Обратите внимание: эти нормы Кодекса не говорят, какая должна быть оплата - полная или частичная. На наш взгляд, в оплаченной части имущества НДС зачесть можно. Оставшуюся часть входного НДС покупатель зачтет после того, как перечислит оплату за монитор. И проводка на 1 октября 2005 г. будет такая:

Дебет 68 Кредит 19 2 880 руб.

- принят к вычету НДС с оплаченной части основного средства.

Однако налоговые органы считают иначе.

Официальная позиция. С вопросом насчет вычета НДС по частично оплаченным основным средствам корреспондент "УНП" обратился в Управление косвенных налогов ФНС России. Вот что ему ответили. НДС по основным средствам принимается к вычету после того, как объект принят к учету. А поскольку часть объекта не оплачена, условия для зачета налога не выполняются. Кроме того, согласно п. 9 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914) при частичной оплате в книге покупок регистрируются счета-фактуры только по приобретенным товарам, работам или услугам. Поэтому по основным средствам этот документ заносится в книгу покупок лишь тогда, когда все условия для зачета НДС будут выполнены.

Если придерживаться позиции налоговых органов, то принять к вычету НДС по основному средству можно лишь после того, как покупатель полностью рассчитается с поставщиком. Тогда бухгалтер сделает такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 10 620 руб.

- перечислена оплата за монитор;

Дебет 68 Кредит 19 4 500 руб.

(1620 + 2880)

- принят к вычету НДС по основному средству.

Несколько стран происхождения

При продаже основного средства, собранного организацией из комплектующих, приобретенных у различных поставщиков, также может возникнуть проблема. Это возможно, если отдельные части основного средства закуплены за границей или у российских продавцов, которые их импортировали. Как в этом случае заполнять графу 10 счета-фактуры "Страна происхождения"? Напомним, что этот реквизит является обязательным в счете-фактуре (пп. 13. п. 5 ст. 169 НК РФ). Он заполняется, если страной происхождения товара Российская Федерация не является.

По нашему мнению, при продаже основного средства, собранного из комплектующих разных иностранных поставщиков, графу 10 счета-фактуры заполнять не надо. Подпункт 13 п. 5 ст. 169 НК РФ применяется к товарам, приобретаемым для перепродажи. То есть предполагается, что они будут проданы без видоизменения. А в нашей ситуации речь идет об основных средствах, которые организация собрала самостоятельно из различных комплектующих. Иными словами, речь идет уже о новом самостоятельном объекте. Заметим, что аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы (Письмо УМНС России по г. Москве от 08.09.2004 N 24-11/58376).

Поэтому в графе счета-фактуры "Страна происхождения товара" в этом случае ставится прочерк. Впрочем, если в ней будет стоять "Россия", это также не будет нарушением (Письмо УМНС России по г. Москве от 14.01.2004 N 24-11/01908).

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——