"Учет. Налоги. Право", 2005, N 38

ПРИМЕНЯТЬ В КОНЦЕ ГОДА

Вопрос, учитывать или не учитывать при сдаче девятимесячной отчетности изменения, внесенные в главу о налоге на прибыль, - находится сейчас на пике актуальности. Это и немудрено, ведь сезон сдачи деклараций в самом разгаре. А мнение налоговиков по поводу учета изменений расходится с требованиями НК РФ.

Основная проблема с изменениями, которые в гл. 25 НК РФ внес Федеральный закон N 58-ФЗ <*>, заключается в том, что части поправок законодатель придал обратную силу. Так, некоторые изменения распространяются на отношения, возникшие с 1 января текущего года. Но это не предел - часть поправок будет применяться к отношениям, возникшим с 1 января 2002 г. <**>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах".

<**> Наиболее важные изменения, которым придана обратная сила, мы привели в таблице ниже.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |     Основные изменения, которым придана обратная сила <***>    |
   +————————————T————————————————————————————————T——————————————————+
   |Статья НК РФ|        Суть изменения          |   Применяется    |
   |            |                                |к правоотношениям,|
   |            |                                |   возникшим с    |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |пп. 2 п. 7  |До утверждения норм естественной| 1 января 2002 г. |
   |ст. 254     |убыли применяются нормы,        |                  |
   |            |утвержденные ранее              |                  |
   |            |соответствующими федеральными   |                  |
   |            |органами исполнительной власти  |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |п. 5 ст. 280|Датой совершения сделки с       | 1 января 2002 г. |
   |            |ценными бумагами, обращающимися |                  |
   |            |на организованном рынке,        |                  |
   |            |считается день проведения торгов|                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |абз. 3 п. 2 |Показатели, по которым надо     | 1 января 2005 г. |
   |ст. 288     |определять долю прибыли,        |                  |
   |            |приходящейся на обособленное    |                  |
   |            |подразделение, берут не на конец|                  |
   |            |года, а за отчетный период      |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |абз. 3 — 6  |Организация сама определяет     | 1 января 2005 г. |
   |п. 1 ст. 319|порядок распределения прямых    |                  |
   |            |расходов на незавершенное       |                  |
   |            |производство.                   |                  |
   |            |Порядок распределения           |                  |
   |            |закрепляется в учетной политике |                  |
   |            |и должен применяться не менее   |                  |
   |            |двух налоговых периодов         |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |абз. 5 и 10 |Налогоплательщик может          | 1 января 2005 г. |
   |п. 1 ст. 318|самостоятельно относить расходы |                  |
   |            |к прямым                        |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |абз. 1 п. 1 |Сомнительным долгом признается  | 1 января 2005 г. |
   |ст. 266     |только та задолженность,        |                  |
   |            |которая возникла в связи с      |                  |
   |            |реализацией товаров, выполнением|                  |
   |            |работ или оказанием услуг       |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |пп. 6 п. 1  |Услуги вневедомственной охраны  | 1 января 2005 г. |
   |ст. 264     |прямо названы среди расходов,   |                  |
   |            |связанных с производством и     |                  |
   |            |реализацией                     |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |ст. 270     |В расходы не входят суммы,      | 1 января 2005 г. |
   |            |взятые из прибыли, оставшейся   |                  |
   |            |после налогообложения           |                  |
   +————————————+————————————————————————————————+——————————————————+
   |<***> Полный список изменений, которым придана обратная сила, вы|
   |найдете на с. 14.                                               |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Именно из-за этой особенности Закона N 58-ФЗ и возникают проблемы. В какой момент бухгалтеру надо учесть поправки, которым придана обратная сила? Надо это делать в промежуточной отчетности? Или все можно поправить уже по итогам года?

Минфин сказал "надо"

Начнем с официальной позиции. Она изложена в Письме Минфина России от 06.07.2005 N 03-03-02/18. В нем чиновники не просто рекомендуют, а настойчиво требуют учесть все изменения уже при составлении отчетности за 9 месяцев. Такая же позиция и в управлении налогообложения прибыли (дохода) ФНС России. Специалисты этого ведомства пояснили нам, что отчетность за 9 месяцев обязательно нужно сдать уже с учетом изменений, внесенных в Кодекс Законом N 58-ФЗ. Если же бухгалтер этого не сделает, организации грозят пени.

Кроме того, в ФНС России отметили, что при камеральной проверке декларации инспектору потребуется еще и обновленная учетная политика организации. Поэтому к моменту сдачи декларации налогоплательщики должны внести в учетную политику все необходимые изменения. Право менять политику в таком случае организациям дает ст. 313 НК РФ.

Сотрудники ФНС России также выразили пожелание, чтобы учетная политика была приложена к декларации. В противном случае инспектор все равно направит организации требование о предоставлении политики.

Торопиться не стоит

Но, на наш взгляд, подход фискалов противоречит НК РФ. Ведь налоговым периодом по налогу на прибыль является год (ст. 240 НК РФ). А если прочитать ст. 5 Кодекса, становится понятным, что акт законодательства о налогах и сборах не может вступить в силу ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу.

Закон N 58-ФЗ как раз и является актом законодательства о налогах и сборах. А значит, вступит он в силу только 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль - 1 января 2006 г. Именно в этот день начнут действовать все положения Закона. Как имеющие обратную силу, так и не обладающие таковой.

Так что право учитывать изменения, внесенные Законом N 58-ФЗ, налогоплательщики получат только в следующем году. При сдаче же отчетности за 9 месяцев применять положения Закона N 58-ФЗ нельзя.

М.А.Щербакова

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——