"Учет. Налоги. Право", 2005, N 38

СПЕЦРЕЖИМЫ:

ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Тамара Михайловна Ухина - главный государственный налоговый инспектор отдела ресурсных, имущественных и прочих налогов УФНС России по г. Москве.

- Здравствуйте. Наше предприятие работает на двух режимах: "вмененка" и общий режим налогообложения. Можно ли мне в части деятельности, находящейся на общем режиме, с 2006 г. перейти на "упрощенку"?

- Да, вы имеете на это полное право. Пункт 4 ст. 346.12 НК РФ прямо предусматривает совмещение "упрощении" и "вмененки". Для перехода на упрощенную систему вам нужно до 30 ноября этого года подать в налоговую инспекцию заявление. Но учтите: на упрощенную систему предприятие переводится в целом по всем видам деятельности, за исключением деятельности, подпадающей под ЕНВД.

- А соблюсти ограничения мы должны с учетом "вмененки"?

- Конечно. Ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов, установленные ст. 346.12 НК РФ, вы определяете исходя из всех осуществляемых видов деятельности, в том числе и переведенных на "вмененку".

- Скажите, остаточную стоимость нужно определять но правилам бухгалтерского учета?

- Да, остаточная стоимость берется из данных бухгалтерского учета. Кстати, с нового года порядок изменен. Для соблюдения данного ограничения будут учитываться основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом и амортизируются по гл. 25 НК РФ <*>. Но их остаточная стоимость будет определяться по-прежнему по данным бухгалтерского учета.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Изменения в гл. 26.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

- Я так понимаю, что после перехода на "упрощенку" нам нужно будет вести раздельный учет доходов и расходов?

- Обязательно. Хотя вы и сейчас его должны вести. Ведь вам это необходимо для расчета всех налогов, предусмотренных общим режимом налогообложения.

* * *

- В марте этого года мы приобрели основное средство и всю его стоимость списали в расходы по п. 3 ст. 346.16 НК РФ. В сентябре это основное средство продали...

- Вам необходимо сделать перерасчет единого налога. Такой порядок прямо предусмотрен все тем же п. 3 ст. 346.16 НК РФ.

- А с какой суммы я должна доплатить единый налог?

- При расчете единого налога за девять месяцев вы включите в доходы стоимость реализации основного средства. При этом расхода в виде остаточной стоимости выбывающего объекта у вас не будет. Но это не все. Вам также нужно будет пересчитать за весь период использования основного средства, то есть с марта по сентябрь, налоговую базу по единому налогу с учетом положений гл. 25 НК РФ. У вас получится налог к доплате. Его вы должны заплатить, а также перечислить в бюджет и пени.

* * *

- Мы прочитали, что с 2006 г. гостиничные услуги переводятся на единый налог на вмененный доход. Это так?

- Не совсем так. Федеральный закон N 101-ФЗ <*>, внесший изменения в гл. 26.3 НК РФ, действительно предусматривает перевод гостиничного бизнеса на "вмененку". Только решение о введении единого налога на вмененный доход для этого вида деятельности должно быть принято местными органами власти.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Изменения в гл. 26.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

- То есть нам нужно ждать соответствующих законов от нашего муниципалитета?

- Совершенно верно.

- Хорошо. Предположим, закон будет принят. Единый налог будет рассчитываться исходя из площади спальных помещений. Но мы нигде не можем найти определение спального помещения. А хотелось бы уже сейчас подготовиться к возможному переходу на "вмененку".

- Да, действительно, в законодательстве нет понятия спального помещения. Но по этому вопросу уже есть разъяснения Минфина России.

- Будьте добры, подскажите реквизиты этого документа.

- Записывайте. Письмо Минфина России от 26.09.2005 N 03-11-02/44. В нем дано следующее определение спального помещения. Это помещение, используемое для временного размещения и проживания. А общая площадь спального помещения определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. При этом из общей площади исключается площадь, находящаяся в общем пользовании проживающих.

- То есть площадь коридоров, санузлов должна исключаться. Так?

- Да, все верно. Также не учитываются хозяйственные и офисные помещения, комнаты для бытового обслуживания, столовые и другие аналогичные помещения. Только учтите, что не включаются в расчет только помещения общего пользования. Если, например, санузел находится непосредственно в гостиничном номере, то его площадь нужно учесть.

* * *

- Беспокоит бухгалтер из Московской области. Весь год платили единый налог с торговой площади. А сейчас выяснилось, что нужно было его рассчитывать с торгового места. Что мне теперь делать?

- У меня к Вам встречный вопрос. С чего Вы решили, что неправильно определяете физический показатель базовой доходности?

- У нас были сомнения изначально. Решили перестраховаться и платить налог с большего показателя. Направили в свою инспекцию запрос о том, что нам нужно считать показателем базовой доходности. Сейчас пришел ответ, что помещение, где мы торгуем, не является стационарным. Следовательно, единый налог должен платиться с торгового места.

- Вам нужно пересчитать единый налог. Скорее всего, сумма единого налога у вас будет к уменьшению, а не к доплате. Кроме того, не забудьте сдать в налоговую инспекцию и уточненные декларации. Во избежание недоразумений с налоговой инспекцией приложите к декларациям и копию их ответа на Ваш запрос.

* * *

- У нас есть договор простого товарищества. С нового года объект для такого вида деятельности изменен. Как нам быть? Нужно сообщать в налоговую инспекцию и менять объект?

- Вы правы, с 2006 г. для тех, кто осуществляет деятельность в рамках договора простого товарищества, возможен только единственный объект налогообложения - доходы минус расходы. Я так поняла, что сейчас у вас объект налогообложения - доходы?

- Совершенно верно. Поэтому нас и беспокоит этот вопрос.

- В новой редакции гл. 26.2 НК РФ нет порядка смены объекта в связи с осуществлением деятельности в рамках простого товарищества. Вместе с тем, используя прежний объект налогообложения - доходы, вы будете нарушать норму п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

- И как же нам быть?

- Я вам все-таки советую не позднее 20 декабря этого года уведомить налоговую инспекцию об осуществлении вами совместной деятельности. А также заявить о смене объекта налогообложения. Будем надеяться, что к моменту принятия налоговой инспекцией решения по вашему заявлению Минфин России и ФНС дадут соответствующие разъяснения.

* * *

- Тамара Михайловна, я собираюсь открыть небольшое ателье. Скажите, этот вид деятельности подпадает под ЕНВД?

- Пошив одежды - один из видов бытовых услуг. А они по ст. 346.26 НК РФ переводятся на "вмененку". Уточните, пожалуйста, Вы где находитесь? В Москве или в Московской области?

- Я проживаю и хочу зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в Москве.

- На сегодняшний день единый налог на вмененный доход в Москве не введен. Но вполне возможно, что со следующего года правительство Москвы примет решение о введении данного спецрежима. Так что Вам нужно следить за местным законодательством. И если власти города примут решение о переводе бытовых услуг на "вмененку", Вам нужно будет платить единый налог на вмененный доход.

* * *

- Мы работаем на "упрощенке". В бухгалтерии стоит программа 1С. Мы ежемесячно платим за ее обслуживание. Такие расходы можно учесть?

- Можно. Это прямо предусмотрено пп. 19 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. По этой норме Кодекса в расходы списываются приобретение права на использование компьютерных программ и затраты на их обновление. А что вас смущает?

- Дело в том, что сама программа у нас не лицензионная...

- Тогда это в корне меняет дело. Такие затраты вы учесть не сможете. Вы же приобрели программный продукт не у правообладателя. В этом случае все расходы будут признаны необоснованными.

- А можно учесть расходы по информационной поддержке нашего сайта в Интернете?

- Скажите, какой у вас вид деятельности?

- Мы страховая компания. А сайт используем для рекламы своей деятельности.

- Тогда вам нельзя учесть в составе расходов затраты на Интернет. И вот почему. Во-первых, они никак не связаны с вашим видом деятельности. Во-вторых, закрытый перечень расходов не предусматривает затрат ни на Интернет, ни на информационное обслуживание.

- И в 2006 г. ситуация не изменится?

- Пока нет. После внесения соответствующих изменений в п. 1 ст. 346.16 НК РФ названные Вами затраты в перечень расходов не попали.

* * *

- Поправки, внесенные в гл. 26.2 НК РФ <*>, разрешили со следующего года учитывать в составе расходов бухгалтерские услуги. Значит, мы сможем списать затраты на бухгалтерское сопровождение нашей фирмы?

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Изменения в гл. 26.2 НК РФ внесены Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ.

- Нет, этого сделать вы не сможете. Новой редакцией п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен учет бухгалтерских услуг тех компаний, которые обязаны публиковать свою бухгалтерскую отчетность.

- А тогда, может быть, можно учесть такие расходы в составе затрат на аудиторские услуги? Ведь услугу нам оказывает аудиторская фирма.

- Таким образом учесть бухгалтерские услуги у вас тоже не получится. Дело в том, что аудиторские услуги могут списать на расходы только организации, которые обязаны проводить ежегодный аудит.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Руководитель

отдела бухгалтерского учета

и налогообложения "УНП"

А.В.Кононова

Менеджер по работе с авторами "УНП"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——