"Учет. Налоги. Право", 2005, N 38

ЕСН: ОДНИМ ШТРАФОМ СТАЛО МЕНЬШЕ

(Комментарий к Постановлению Президиума ВАС РФ

от 01.09.2005 N 4336/05

<О неправомерности привлечения к ответственности

по статье 122 НК РФ при доначислении ЕСН>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 38, 2005))

В рейтинге нарушений при уплате ЕСН верхнюю строчку наверняка займет неправильное применение вычета по взносам в ПФР. Налоговики считают, что к вычету можно поставить не начисленную, а реально уплаченную сумму "пенсионных" взносов. И, соответственно, штрафуют тех плательщиков, кто поступил наоборот.

Напомним, что проблема родилась из-за некорректных формулировок ст. 243 НК РФ. В п. 2 этой статьи говорится, что налогоплательщик уменьшает сумму авансового платежа по ЕСН на начисленные за этот же период страховые взносы в ПФР. Но уже в следующем, третьем, пункте законодатели установили правило, согласно которому вычет не может превышать сумму фактически уплаченных взносов в ПФР. Если же такое превышение допущено, то образуется недоимка.

В результате, если плательщик перечислял в ПФР не всю сумму взносов, которая принята к вычету, он получал штраф за неуплату налога - 20 процентов от суммы недоимки (ст. 122 НК РФ). Однако Президиум ВАС РФ не увидел в данном случае оснований для взыскания штрафа. Судьи указали, что штраф взимается, если недоимка возникла в результате каких-либо неправомерных действий плательщика. В данном же случае плательщик действовал на основании закона. Ведь п. 2 ст. 243 НК РФ разрешает поставить к вычету именно начисленную сумму "пенсионных" взносов. А раз так, то плательщика нельзя привлечь к ответственности - нет события налогового правонарушения и вины (ст. 109 НК РФ).

Таким образом, противоречие между двумя пунктами ст. 243 НК РФ Президиум ВАС РФ разрешил в пользу налогоплательщика. И фактически подтвердил право налогоплательщика уменьшать сумму ЕСН именно на начисленные взносы в ПФР.

Правда, суд оставил за кадром вопросы начисления пеней на образовавшуюся недоимку. На наш взгляд, пеней в данном случае также не будет. Ведь п. 7 ст. 3 НК РФ требует толковать неясности законодательства в пользу налогоплательщика. А налогоплательщику выгоднее уменьшить ЕСН на начисленную сумму "пенсионных" взносов.

И.С.Якимович

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——