"Учет. Налоги. Право", 2005, N 38

"ПРИХОДНИК" ДЛЯ ВЫЧЕТА НДС НЕ НУЖЕН

(Комментарий к Письму Минфина России

от 04.10.2005 N 03-04-04/1/03

<О вычете входного НДС при наличных расчетах>

(опубликовано в приложении "Официальные документы" N 38, 2005))

Какие документы нужно иметь на руках для зачета НДС, если приобретенные товары, работы или услуги оплачиваются наличными? Споры по этому вопросу не утихают по сей день. Специалисты налоговых органов и Минфина России в один голос утверждают, что применить вычет можно только при наличии кассового чека и счета-фактуры (Письма Минфина России от 17.06.2004 N 03-03-11/100, МНС России от 10.10.2003 N 03-1-08/2963/11-АЛ268). Хотя, на наш взгляд, для зачета НДС кассовый чек не обязателен <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о возможности зачета НДС при отсутствии кассового чека см. в "УНП" N 27, 2004, с. 4 "Нужен ли чек для вычета по НДС?".

А как быть в этом случае с квитанцией к приходному кассовому ордеру? Ведь именно этот первичный документ подтверждает прием наличных денег в кассу организации. И его фирма-поставщик должна выдать вместе с чеком ККТ. Обратите внимание: выдать чек ККТ требует Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ <**>. А выписать "приходник" нужно на основании Порядка ведения кассовых операций <***>. Отсюда и возник вопрос: должен ли и "приходник" входить в комплект документов, подтверждающих правомерность вычета по НДС? На этот вопрос дал ответ Минфин России в Письме от 04.10.2005 N 03-04-04/1/03.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Такой порядок установлен в ст. 5 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".

<***> Пункт 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утвержденного Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 N 40.

Финансисты считают, что для вычета НДС квитанция к приходному кассовому ордеру не нужна. Аргументация такова. Для вычета НДС необходимо подтвердить фактическую оплату налога (ст. 172 НК РФ). А раз при наличных расчетах между организациями необходимо применять кассовый аппарат <**>, то единственным документом, подтверждающим оплату, является кассовый чек. Получается, что, имея на руках только счет-фактуру и кассовый чек, организация может не беспокоиться о судьбе налогового вычета.

С одной стороны, для организации - покупателя товаров, работ или услуг такой подход Минфина России на руку. Но это только в отношении налога на добавленную стоимость. Однако, если фирма определяет доходы и расходы для налога на прибыль кассовым методом, отсутствие квитанции к приходному кассовому ордеру может обернуться негативными последствиями. Ведь "приходник" в отличие от кассового чека является первичным документом. И указанная на нем дата служит моментом возникновения расхода в налоговом учете по налогу на прибыль.

Более того, рекомендации Минфина о зачете НДС без квитанции к приходному кассовому ордеру некоторые организации-поставщики могут расценить как руководство к действию по упрощению кассовых расчетов. Что приведет к нарушению Порядка ведения кассовых операций <***>.

В заключение отметим, что финансисты несколько припозднились с разъяснениями вопроса о необходимости квитанции ПКО для зачета НДС. Ведь такое условие для применения вычета по НДС, как оплата налога в стоимости приобретенных товаров, работ или услуг, доживает последние месяцы. С 1 января 2006 г. зачесть налог можно будет без оплаты и подтверждающих этот факт документов. Соответствующие изменения в гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ внес Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

14.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——