"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 41

Вопрос: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете спортивного фонда (некоммерческой организации) выбытие основных средств по причине их морального или физического износа?

С. Петровский, г. Екатеринбург

Ответ: При списании объекта основных средств, приобретенного за счет средств целевого финансирования либо полученного некоммерческой организацией в качестве целевых поступлений (амортизация по таким основным средствам не начисляется), по причине морального или физического износа его первоначальная стоимость списывается за счет средств добавочного капитала. То есть за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении этого основного средства.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" рекомендовано открыть субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

По мнению автора, при списании объекта, по которому амортизация не начислялась, нет никакой необходимости формировать промежуточную проводку с использованием субсчета "Выбытие основных средств". Поэтому первоначальная стоимость таких основных средств списывается с кредита счета 01 непосредственно в дебет счета 83 "Добавочный капитал".

Кроме того, при выбытии основного средства некоммерческая организация также должна списать сумму износа, начисленную при эксплуатации этого имущества по забалансовому счету 010 "Износ основных средств".

Пример 1. Объект основных средств, первоначальная стоимость которого 25 000 руб., полученный спортивным фондом "Олимпиец" в качестве целевых поступлений, списывается по причине морального износа. Сумма износа, начисленная на дату списания объекта, составляет 10 000 руб.

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 83 К-т сч. 01 - 25 000 руб. - списана первоначальная стоимость объекта основных средств

К-т сч. 010 - 10 000 руб. - списана сумма износа.

Списание же стоимости объекта основных средств, приобретенного за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемого для ее осуществления (по таким основным средствам начисляется амортизация), по причине морального или физического износа отражается в бухгалтерском учете на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств.

При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета - сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве операционных расходов.

Пример 2. Объект основных средств, первоначальная стоимость которого по данным бухучета 35 000 руб., приобретенный за счет прибыли от предпринимательской деятельности и используемый для ее осуществления, списывается спортивным фондом "Факел" по причине морального износа в связи с неэффективностью его модернизации. Сумма амортизации, начисленная за время его эксплуатации, составляет 15 000 руб.

Фондом открыты следующие субсчета бухгалтерского учета для счета 01 "Основные средства":

- 01-1 "Основные средства в эксплуатации";

- 01-2 "Выбытие основных средств".

Отражение операций в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 01-2 К-т сч. 01-1 - 35 000 руб. - списана первоначальная стоимость выбывшего объекта основных средств

Д-т сч. 02 К-т сч. 01-2 - 15 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленная за время эксплуатации объекта основных средств

Д-т сч. 91-2 К-т сч. 01-2 - 20 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывшего объекта основных средств.

В случае когда при выбытии объекта основных средств организация получает доходы в виде материальных ценностей (детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, полученные в результате демонтажа (разборки) объекта), указанные материальные ценности приходуются на счета учета имущества по текущей рыночной стоимости на дату списания объекта основных средств в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в качестве операционных доходов.

Следует иметь в виду, что согласно п. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке в случае ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств в целях исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика, а расходы на их ликвидацию, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, - внереализационными расходами (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По мнению автора, указанные правила распространяются на ликвидируемые объекты основных средств как приобретенные за счет средств целевого финансирования либо полученные в качестве целевых поступлений (за исключением сумм недоначисленной амортизации, поскольку такие объекты не амортизируются), так и на объекты, приобретенные за счет прибыли от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций.

Г.Кузьмин

Ведущий эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

13.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——