"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 41

ДОСТАВКА ТОВАРА ПОКУПАТЕЛЮ - НЕ ПОВОД ДЛЯ СПЕЦРЕЖИМА

Организации, реализующие собственную продукцию или покупные товары на условиях их доставки покупателю, могут столкнуться с проблемой: подлежат ли налогообложению единым налогом на вмененный доход услуги по перевозке? Ответ на вопрос, правы ли налоговые органы, обязывающие налогоплательщиков переходить на уплату ЕНВД в этом случае, - в нашей статье.

Проблема уплаты ЕНВД касается тех организаций, которые, реализуя готовую продукцию или товары, оказывают услуги по их доставке за отдельную плату. Следует ли такую доставку товаров расценивать как деятельность, подлежащую налогообложению ЕНВД? До недавнего времени Минфин России отвечал на этот вопрос положительно.

Но давайте разберемся. Система налогообложения в виде ЕНВД применяется в отношении предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Таким образом, чтобы услуги по доставке товара подпадали под ЕНВД, они должны признаваться отдельным видом предпринимательской деятельности.

Из Писем Минфина России от 15.07.2005 N 03-11-04/3/20 и от 28.04.2005 N 03-06-05-04/112 следовало, что для признания услуг по доставке товара отдельным видом предпринимательской деятельности достаточно, чтобы стоимость доставки была выделена в договоре поставки отдельно и не включалась в стоимость реализованных товаров. В этом случае деятельность по транспортировке товаров подлежит налогообложению ЕНВД (конечно, при условии соблюдения ограничения по количеству транспортных средств, установленного пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). И наоборот, если в договорах поставки продукции стоимость ее доставки покупателям отдельно не выделяется, а включается в стоимость реализуемой продукции, то подобные услуги не могут рассматриваться как отдельный вид предпринимательской деятельности, подлежащий переводу на уплату ЕНВД (Письмо Минфина от 07.09.2004 N 03-06-05-04/16).

Однако теперь чиновники, похоже, пересмотрели свою позицию. В Письме Минфина России от 02.08.2005 N 03-11-04/3/38 рассматривается следующая ситуация: организация, занимающаяся изготовлением кухонной мебели, осуществляет ее производство, доставку и установку в месте нахождения заказчика. Возник вопрос: можно ли включить в предмет договора на изготовление мебели оказание сопутствующих услуг по доставке для целей применения ЕНВД? Ведь услуги по изготовлению кухонной мебели относятся к бытовым услугам, подлежащим обложению ЕНВД (код ОКУН 014110).

Отвечая на поставленный вопрос, Минфин опять же обращает внимание на то, что единый налог на вмененный доход в связи с оказанием услуг по перевозке грузов должен уплачиваться только в том случае, если такие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. Но при этом отмечает, что доставка кухонной мебели, осуществляемая собственным транспортом продавца, является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Эта услуга является составной частью деятельности организации по реализации товара и не подпадает под действие гл. 26.3 НК РФ.

По нашему мнению, именно эта точка зрения имеет право на существование. Проанализируем действующее законодательство.

Согласно Гражданскому кодексу (п. 1 ст. 784) предпринимательская деятельность по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов осуществляется на основе заключаемых с получателями грузов договоров перевозки. Пункт 1 ст. 785 ГК РФ определяет договор перевозки как договор, по которому перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. Таким образом, для отнесения деятельности по доставке продукции к деятельности, подпадающей под ЕНВД, необходимо как минимум наличие договора перевозки.

В случае же доставки собственной продукции или товаров договор перевозки, как правило, не заключается, доставка товаров осуществляется в рамках договора купли-продажи. Соответственно отдельного вида деятельности не возникает. Возможность указания в договоре купли-продажи условия доставки товара предусмотрена ст. 458 ГК РФ.

Следует учитывать, что доставка товара в рамках договора купли-продажи возможна не только в отношении такой его разновидности, как договор поставки, но и в отношении договора розничной купли-продажи (п. 1 ст. 499 ГК РФ). Розничная торговля, которая определяется ст. 346.27 НК РФ как торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт, подпадает под ЕНВД (пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163) к услугам розничной торговли наряду с собственно реализацией товаров относится погрузка и доставка тяжелых и крупногабаритных изделий автотранспортными средствами. Таким образом, доставка товара в рамках договора розничной купли-продажи также не рассматривается как отдельный вид предпринимательской деятельности, а подлежит обложению ЕНВД в составе услуг розничной торговли.

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

13.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——