"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 41

ПРОДАЖА НЕДВИЖИМОСТИ ЗА НАЛИЧНЫЕ И ЕНВД -

ЕСТЬ ВЕЩИ НЕСОВМЕСТНЫЕ

К видам деятельности, подлежащим обложению единым налогом на вмененный доход, гл. 26.3 НК РФ относит розничную торговлю, то есть торговлю товарами за наличный расчет. На практике неоднозначность содержащегося в ст. 346.27 НК РФ понятия "розничная торговля" вызывает большое количество вопросов, один из которых: следует ли исчислять ЕНВД в отношении деятельности по продаже за наличный расчет недвижимого имущества? Ответ на этот вопрос - в нашей статье.

Для решения вопроса о налогообложении деятельности по продаже недвижимости необходимо четко понимать, что представляет собой розничная торговля для целей ЕНВД.

Статья 346.27 НК РФ определяет розничную торговлю как торговлю товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. При этом не оговаривается, на основании каких договоров должна осуществляться продажа товаров.

Из-за нечеткости этой формулировки возникли определенные противоречия между налоговой службой и главным финансовым ведомством, которые были благополучно (без ущерба для налогоплательщиков) разрешены с выходом Письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-11-02/37.

Кратко напомним суть проблемы. ФНС России, исходя из положений гражданского законодательства о розничной торговле, определяла розничную торговлю для целей ЕНВД как реализацию товаров за наличные исключительно в рамках договора розничной купли-продажи.

Минфин считает такой подход неверным и настаивает на том, что понятие "розничная купля-продажа", используемое в ГК РФ, отличается от понятия "розничная торговля", используемого в НК РФ. Минфин определяет розничную торговлю для целей ЕНВД как продажу товаров за наличный расчет не только физическим, но и юридическим лицам.

В Письме от 15.09.2005 Минфин России в очередной раз подтвердил свою позицию и, признавая противоречивость даваемых ранее разъяснений, разрешил налогоплательщикам не пересчитывать налоговые обязательства.

К сведению! Письмо Минфина России от 15.09.2005 N 03-11-02/37 доведено Письмом ФНС России от 21.09.2005 N ГИ-6-22/785@ до нижестоящих налоговых органов.

Таким образом, на основании Письма Минфина России от 15.09.2005 в настоящее время для целей применения ЕНВД розничной торговлей правомерно признать продажу товаров за наличный расчет не только физическим, но и юридическим лицам, то есть независимо от вида договоров.

По нашему мнению, в таком виде это определение розничной торговли для целей ЕНВД имеет один существенный недостаток. При буквальном его прочтении появляется соблазн отнести к розничной торговле для целей ЕНВД и продажу недвижимости. Ведь недвижимое имущество для целей НК РФ признается товаром (ст. 38 НК РФ), а договор продажи недвижимости является одним из видов договора купли-продажи (п. 5 ст. 454 ГК РФ).

Представляется, что при трактовке понятия "розничная торговля" для целей ЕНВД следует говорить не просто об операциях продажи товаров, а о торговле товарами как о виде деятельности. Дело в том, что понятие "продажа товаров" более емкое, чем "торговля товарами".

Торговля как вид предпринимательской деятельности предполагает перепродажу без видоизменения товаров, приобретенных продавцом для дальнейшей реализации, и согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (утв. Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) подразделяется на оптовую и розничную.

Продажей же товаров можно, кроме того, назвать и реализацию собственной продукции (которая является одним из способов извлечения доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции), и продажу недвижимости.

Обращаем внимание, что в ст. 346.27 НК РФ, определяющей розничную торговлю для целей ЕНВД, говорится именно о торговле товарами за наличный расчет. В то время как купля-продажа недвижимого имущества относится в соответствии с ОКВЭД не к торговле (разд. G), а к предпринимательской деятельности по операциям с недвижимым имуществом и арендой (разд. K, код 70).

Поэтому продажа недвижимого имущества за наличный расчет под ЕНВД не подпадает. Результаты от занятия этой деятельностью подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Аналогичным образом решен вопрос о налогообложении деятельности по продаже недвижимого имущества в Письме Минфина России от 12.08.2005 N 03-11-04/3/48. Однако, как это ни странно, ссылка на ОКВЭД присутствует в этом Письме в качестве не основного, а дополнительного аргумента. Основной же аргумент Минфина состоит в том, что купля-продажа недвижимого имущества осуществляется на основании договоров продажи недвижимости, которые регламентированы параграфом 7 гл. 30 ГК РФ, а плательщиками ЕНВД по розничной торговле являются субъекты, осуществляющие торговлю на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 гл. 30 ГК РФ). При этом Минфин слово в слово повторяет позицию ФНС России, которую он не разделял до выхода Письма от 12.08.2005 и на неправомерность которой прямо указал после его выхода (в Письме от 15.09.2005). Чем руководствовались чиновники Минфина в данной ситуации, остается загадкой. Но следует отметить, что сути проблемы налогообложения продажи недвижимости это не меняет.

Ю.Самохвалова

Эксперт "ЭЖ"

Подписано в печать

13.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——