"Главбух", 2005, N 20

ТОНКОСТИ "УПРОЩЕНКИ" НА ОСНОВЕ ПАТЕНТА

Упрощенная система на основе патента разработана специально для индивидуальных предпринимателей. Суть его в том, что ПБОЮЛ платит фиксированную сумму за патент на тот вид деятельности, которым он занимается. Его стоимость зависит от того, насколько доходен бизнес. Патент выдается на определенный срок. Как любое нововведение законотворцев, "упрощенка" на основе патента вызвала много вопросов, на которые попытались ответить минфиновцы в своих разъяснениях. Об откровениях чиновников и о чем они умолчали - в нашем материале.

Можно ли перейти на патент с начала 2006 года?

Упрощенная система на основе патента начинает действовать с 1 января 2006 г. (Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ). Но в каждом регионе время, с которого появятся патенты, зависит от расторопности законотворцев на местах.

Если власти решат ввести эту систему на территории своего субъекта РФ уже с нового года, то они должны принять и опубликовать соответствующий закон до 1 декабря. Таково условие п. 1 ст. 5 Налогового кодекса РФ. В законе нужно привести перечень видов деятельности - их власти выбирают из тех, что предусмотрены ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. Также чиновникам надо успеть установить размеры потенциально возможных годовых доходов для каждого заявленного в законе бизнеса.

Чтобы применять "упрощенку" на основе патента, заявление в свою налоговую инспекцию нужно подать не позднее чем за месяц до начала деятельности. Получается, что если ПБОЮЛ собирается работать по патенту с 1 января 2006 г., то заявление ему следует представить до 1 декабря 2005 г. Но до этого момента Федеральный закон N 101-ФЗ, который и вводит новую систему, еще в силу не вступит. Формально это означает, что купить патент до 1 января 2006 г. нельзя.

Однако в Письме от 26 сентября 2005 г. N 03-11-02/44 Минфин России успокоил предпринимателей. Сотрудники министерства заявили, что если законы в установленные сроки будут приняты и опубликованы, то за инспекторами дело не станет: принимать заявления будут уже в этом году. Тут чиновники также оговорились - и законодатели, и бизнесмены должны все успеть до 1 декабря.

Срок действия и стоимость патента

Сроки, на которые выдают патенты, определены в п. 4 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ. По выбору предпринимателя это могут быть 3 месяца, 6, 9 месяцев либо год. Срок отсчитывается с начала квартала, то есть с 1 января, с 1 апреля, с 1 июля или с 1 октября. Скажем, вы купили патент на 6 месяцев с 1 октября 2006 г. Тогда действовать он будет до 31 марта 2007 г. включительно.

Стоимость патента зависит от величины потенциального годового дохода. Эту величину, как уже было отмечено, устанавливают власти субъекта РФ для каждого вида предпринимательской деятельности на календарный год.

Если человек решит приобрести патент на квартал, полугодие или 9 месяцев, то стоимость патента будет пропорционально меньше. Например, за полгода придется заплатить:

стоимость патента = потенциально возможный

за полугодие годовой доход х 6% х 1/2.

Но допустим, на 2007 г. законодатели предусмотрят иной размер дохода, нежели был в 2006 г. В этом случае возникает вопрос: сколько нужно заплатить за патент? На этот вопрос минфиновцы тоже ответили в Письме N 03-11-02/44. Стоимость патента рассчитывается отдельно за 2006 и 2007 гг. исходя из сумм установленного дохода.

Предположим, предприниматель купил патент на один год - с 1 октября 2006 г. по 30 сентября 2007 г. Стоимость патента надо определять так:

годовая потенциально возможный потенциально возможный

стоимость = годовой доход + годовой доход

патента на 2006 г. х 6% х 1/2 на 2007 г. х 6% х 1/2.

За патент перечисляют два платежа. Сначала только треть стоимости - не позднее 25 дней после того, как ПБОЮЛ стал работать по новой системе. Оставшуюся часть - не позже чем через 25 дней после окончания периода, на который был выдан патент. Конечно, когда оплачивается первая часть, потенциальный доход на 2007 г. может быть еще не определен. В таком случае общую стоимость вычисляют исходя из данных 2006 г. А потом делают перерасчет.

Работа по патенту и пенсионные взносы

"Упрощенщики", считающие единый налог с дохода, вправе уменьшить величину авансовых платежей на сумму пенсионных взносов. Правда, сократить единый налог можно максимум на 50 процентов (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Этот порядок распространяется и на тех ПБОЮЛ, которые будут применять упрощенную систему на основе патента. Но для них предусмотрены некоторые особенности.

Как уточнили налоговики в Письме N 03-11-02/44, на обязательные пенсионные взносы можно уменьшать лишь оставшуюся стоимость патента (2/3 суммы, которые нужно перечислить по окончании действия патента). Однако на этом разъяснения чиновников и закончились. Между тем вопросы остались.

Причина проблем в следующем. ПБОЮЛ уплачивают фиксированную сумму пенсионных взносов. Об этом сказано в ст. 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Сейчас это 1800 руб. в год. Так вот, некоторые предприниматели перечисляют всю сумму за текущий год единовременно, не позднее 31 декабря. Но ее также можно вносить и по частям, уплачивая за один раз не менее 150 руб. Эта возможность предоставлена в п. 3 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере (далее - Правила), которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 2005 г. N 582.

Отсюда вопрос: из стоимости патента надо вычитать годовую сумму взносов? Или же следует брать только взносы за период его действия? Как нам разъяснили в ФНС, речь идет, конечно, о времени действия патента. Ведь согласно ст. 346.21 Налогового кодекса РФ авансовые платежи или единый налог соответствующего периода уменьшаются на суммы страховых пенсионных взносов за это же время. Иначе говоря, если предприниматель собирается работать на новой системе полгода, то и уменьшить оставшуюся стоимость патента можно максимум на 900 руб. (150 руб. х 6 мес.). Конечно, при условии, что эта сумма не превышает 50 процентов от стоимости патента. Однако для этого взносы нужно уплатить в бюджет Пенсионного фонда.

Теперь представим, что предприниматель перечисляет 1800 руб. в конце года. Может ли он уменьшить плату за патент на еще не уплаченные взносы? Налоговики категорически против. По их твердому убеждению вычитать следует только взносы, которые уже перечислены в ПФР.

Итак, уменьшить стоимость патента можно, только если вы уплатили взносы.

В связи с этим напрашивается еще один вопрос: когда предприниматель наконец перечислит фиксированную сумму в конце года, сможет ли он пересчитать стоимость патента? Вряд ли и это удастся. Ведь механизм такого пересчета Кодексом не определен.

Так что единственное, что можно посоветовать предпринимателям, - платить пенсионные взносы, пока действует патент. Тем более что Правила позволяют уплачивать взносы ежемесячно. А крайний срок - не позднее 25 дней после того, как истечет срок действия патента. Если же вы перечислите пенсионные взносы позже указанной даты, то об экономии на патенте можно будет забыть.

Приведем пример. Предприниматель приобрел патент на квартал: с 1 апреля по 30 июня 2006 г. Треть его стоимости нужно оплатить не позднее 25 апреля, а оставшуюся часть - не позднее 24 июля 2006 г. Пенсионные взносы бизнесмен перечисляет единовременно: в конце 2006 г. он намерен перевести 1800 руб. в ПФР. Больше в 2006 г. предприниматель патент не покупал. Выходит, ПБОЮЛ не сможет уменьшить вторую часть стоимости патента, если не уплатит относящиеся к этому кварталу взносы до 24 июля. И сделать пересчет позже, когда перечислит 1800 руб., уже не удастся. Поэтому предприниматель должен заплатить за время действия патента 450 руб. взносов до 24 июля. Только в этом случае он сэкономит на патенте.

"Упрощенка" на основе патента или ЕНВД?

В п. 2 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ перечислено 58 видов бизнеса, заниматься которыми можно по патенту. Это, в частности, пошив и ремонт одежды, перевозка пассажиров и грузов на автомобиле, мойка транспортных средств, парикмахерские и косметические услуги и т.д. Причем предпринимателю может быть выдан только один патент - на одну деятельность. То есть приобрести патенты на два бизнеса нельзя. Это следует из п. 1 все той же ст. 346.25.1.

Как видите, некоторые виды деятельности вполне могут подпадать под "вмененку", как в случае с перевозкой пассажиров и грузов. Вообще в упомянутом перечне приведено немало услуг, которые являются бытовыми или прямо названы в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ.

Примечание. Мнение специалиста

Стоимость патента уменьшают

уплаченные пенсионные взносы

Бокова Ульяна Васильевна, главный специалист отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

- В п. 1 ст. 346.25.1 Налогового кодекса РФ сказано, что индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения на основе патента, должны руководствоваться ст. ст. 346.11 - 346.25 Налогового кодекса РФ. В свою очередь, ст. 346.21 Кодекса позволяет из суммы единого налога вычитать величину пенсионных взносов, уплаченных за этот же период. Другими словами, право на уменьшение стоимости патента появляется только после того, как взносы будут перечислены. Делать это надо либо ежемесячно, либо перед тем, как подойдет срок уплаты оставшейся суммы за сам патент. И еще: пенсионные взносы могут уменьшить налог максимум на 50 процентов.

С 2006 г. "вмененный" налог станет не региональным, а местным (п. 3 ст. 7 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ). Он будет регулироваться нормативными актами муниципалитетов районов и городов.

Поэтому в местном нормативном акте о ЕНВД вполне может оказаться тот вид предпринимательства, который подпадает и под "упрощенку" на основе патента. Такую ситуацию не исключают и налоговики. В Письме N 03-11-02/44 они объяснили, что если такое случится, то предприниматель будет обязан перейти на "вмененку". И это совершенно правильно: ведь применение ЕНВД - это обязанность, тогда как переход на упрощенную систему - лишь право.

Далее чиновники оговаривают ситуацию, когда ПБОЮЛ занимается бизнесом, по которому купил патент, в разных городах. Так вот, в тех городах, где введен ЕНВД, надо платить "вмененный налог". А там, где "вмененка" для данного вида деятельности не предусмотрена, можно применять упрощенную систему на основе патента.

Другими словами, по одному и тому же виду предпринимательства ПБОЮЛ может совмещать ЕНВД с "упрощенкой" на основе патента.

И.А.Феоктистов

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

12.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——