"Главбух", 2005, N 20

КАК НА УПЛАТУ ЕНВД ПОВЛИЯЕТ НОВОЕ ПОНЯТИЕ РОЗНИЦЫ

С 2006 г. в гл. 26.3 Налогового кодекса РФ будет прописано совершенно другое понятие розничной торговли, нежели действует сейчас. В связи с чем некоторые фирмы и индивидуальные предприниматели со следующего года должны будут платить не ЕНВД, а общие налоги либо единый налог, уплачиваемый при "упрощенке".

Недавно Минфин России выпустил Письмо от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37, в котором разъяснил отличия определения розничной торговли в 2005 и 2006 гг. Рассмотрим подробнее эти отличия, а также то, как новое понятие розницы повлияло на налогообложение конкретных видов деятельности в следующем году.

Что считать розницей для целей ЕНВД

в 2005 и в 2006 году

В редакции гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, которая действует в 2005 г., дано такое определение розницы: это торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличные или с помощью платежных карт. При этом к рознице не относится реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, продуктов питания и напитков в точках общественного питания.

С 2006 г. в целях расчета ЕНВД будет действовать другое понятие розничной торговли. Под этой деятельностью будет пониматься торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также по платежным картам) на основе договоров розничной торговли. То есть со следующего года определение розницы в Налоговом кодексе РФ будет соответствовать определению в Гражданском кодексе РФ.

При этом, так же как в 2005 г., в 2006 г. розницей не будет являться реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6 - 10 п. 1 ст. 181 Налогового кодекса РФ, а также продуктов питания и напитков в точках общепита. Кроме того, со следующего года розницей не будет считаться продажа продукции собственного производства (изготовления). Это четко следует из новой редакции ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.

Схематично разницу между понятием розницы в 2005 и в 2006 гг. мы представили в следующей таблице.

Отличие понятия розницы в 2005 и в 2006 году

     
   ——————————————————T——————————————————————T———————————————————————¬
   |     Условия,    |        2005 г.       |        2006 г.        |
   |   при которых   |                      |                       |
   |торговля является|                      |                       |
   |    розничной    |                      |                       |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Кто является     |Не важно. То есть это |Только физическое лицо |
   |покупателем      |может быть фирма,     |                       |
   |                 |ПБОЮЛ, физическое лицо|                       |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Какой договор    |Любой. Например,      |Только договор         |
   |заключен         |договор поставки,     |розничной купли—продажи|
   |                 |договор оптовой       |                       |
   |                 |купли—продажи, договор|                       |
   |                 |розничной             |                       |
   |                 |купли—продажи         |                       |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Для чего         |Не важно              |Для личного, семейного,|
   |покупатель       |                      |домашнего или иного    |
   |использует       |                      |пользования, не        |
   |приобретенный    |                      |связанного с           |
   |товар            |                      |предпринимательством   |
   +—————————————————+——————————————————————+———————————————————————+
   |Форма оплаты по  |Наличные деньги или   |Не важно. Можно        |
   |договору         |расчет с помощью      |наличными, за расчет по|
   |                 |платежных карт        |пластиковым картам либо|
   |                 |                      |безналичными деньгами  |
   L—————————————————+——————————————————————+————————————————————————
   

Какие сделки относятся к рознице

в 2005 и в 2006 году

Из-за того, что понятия розничной торговли в 2005 и в 2006 гг. отличаются, получается так, что со следующего года некоторые продажи фирмы уже не будут подпадать под этот режим. Их примеры мы привели в следующей таблице.

Примеры розничных продаж в 2005 и в 2006 году

     
   ———————————————————————————————————————————T—————————————————————¬
   |           Чем занимается фирма           |    Подпадает (+)    |
   |                                          | или не подпадает (—)|
   |                                          |       под ЕНВД      |
   |                                          +——————————T——————————+
   |                                          |  2005 г. |  2006 г. |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Оптовая торговля за наличные или расчет по|     +    |     —    |
   |платежным картам                          |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Реализация товаров предпринимателям за    |     +    |     —    |
   |наличный расчет или по платежным картам   |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Продажа товаров физлицам в кредит в части |     —    |     +    |
   |выручки, поступающей через банк           |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Продажа собственной продукции за наличные |     —    |     —    |
   |или расчет по платежным картам            |          |          |
   +——————————————————————————————————————————+——————————+——————————+
   |Оказание услуг, связанных с розницей, за  |     +    |     +    |
   |наличные или расчет по платежным картам   |          |          |
   L——————————————————————————————————————————+——————————+———————————
   

Оптовая торговля

В 2005 г. оптовая торговля за наличные деньги или расчет по платежным картам отвечают понятию розницы. Поэтому фирмы, занимающиеся такой деятельностью, в этом году должны применять "вмененный" режим. С этим также соглашается и Минфин России в Письме от 3 марта 2005 г. N 03-06-05-04/49.

А вот ФНС России придерживается противоположной позиции. По мнению налоговиков, оптовики должны платить общие налоги или единый налог при "упрощенке", так как оптовая торговля - это отдельный вид деятельности, не подпадающий под "вмененку". А все потому, что под розничной торговлей они понимают продажу товаров и оказание услуг по договору розничной купли-продажи, понятие которого дано в п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ.

Свои возражения на разъяснения Минфина России налоговая служба высказала в Письме от 2 августа 2005 г. N 01-2-02/1086. В связи со сложившимися разногласиями она просила финансовое ведомство сообщить свою позицию в отношении розничной торговли. Но Минфин России Письмом от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37 еще раз подтвердил, что в 2005 г. в целях применения "вмененки" нужно руководствоваться понятием розничной торговли, данным в налоговом, а не в гражданском законодательстве. А согласно нормам Налогового кодекса РФ фирмы, торгующие оптом за наличные или используя расчет по платежным картам, обязаны платить ЕНВД.

Совсем недавно налоговой службе пришлось согласиться с мнением Минфина России. Об этом свидетельствует Письмо ФНС России от 21 сентября 2005 г. N ГИ-6-22/785@, которым она разослала нижестоящим инспекциям точку зрения финансового ведомства.

Обратим внимание: если фирма или ПБОЮЛ, занимаясь оптовой торговлей, платили не ЕНВД, а общие налоги или единый налог при "упрощенке", как того требовали налоговики, то пересчитывать свои налоговые обязательства за 2003 - 2005 гг. не нужно. Об этом также сообщил Минфин России в Письме от 15 сентября 2005 г. N 03-11-02/37.

А вот с 2006 г. в связи с новым понятием розницы оптовая торговля не будет подпадать под "вмененку", так как при такой продаже заключается договор, отличный от договора розничной купли-продажи.

Реализация товаров предпринимателям

Понятие розницы в 2005 г. также обязывало платить ЕНВД тех, кто продавал товары или оказывал услуги за наличные или с помощью платежных карт индивидуальным предпринимателям. Ведь в определении не было сказано, кто является покупателем - юридическое лицо, ПБОЮЛ или гражданин.

А в 2006 г. продажа индивидуальным предпринимателям товаров, которые они используют в своей деятельности, не будет подпадать под ЕНВД. Ведь к рознице будет относиться только торговля по договору розничной купли-продажи. А по такому договору передается товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного пользования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ).

Такие же разъяснения Минфин России дал в Письме от 6 сентября 2005 г. N 03-11-04/3/75.

Продажа товаров физлицам в кредит

Из определения розничной торговли, действующего в 2005 г., также следует, что если товар продается физическому лицу в кредит, то под ЕНВД подпадает лишь сумма первоначального взноса за товар. А вот остальная плата, которую за физическое лицо вносит банк, под ЕНВД не подпадает. Ведь в этом случае нарушается одно из условий применения "вмененки" - оплата наличными или по платежным картам. Поэтому с поступлений от банка продавцу следует считать общие налоги или единый налог, уплачиваемый при "упрощенке". В связи с тем что при торговле в кредит товар частично оплачивается наличными, а частично безналом, продавцам нужно вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к "вмененной" и иной деятельности (см. Письмо Минфина России от 18 марта 2005 г. N 03-06-05-04/68).

В 2006 г. данная проблема исчезнет для тех, кто продает товары в кредит населению. Ведь со следующего года будет не важно, чем расплатился покупатель - наличными деньгами или по безналичному расчету. То есть продажа физлицам товаров в кредит будет подпадать под ЕНВД.

Продажа собственной продукции

Вопрос о том, подпадает ли реализация продукции собственного изготовления под ЕНВД, в 2005 г. был спорным. Минфин России настаивает, что такая реализация - часть производственного процесса, а значит, к рознице не относится и под ЕНВД не подпадает (см. Письмо от 1 декабря 2004 г. N 03-06-05-04/64). Однако в Налоговом кодексе РФ о такой продаже ничего не сказано. Данный спор разрешил Президиум ВАС РФ своим Постановлением от 21 июня 2005 г. N 2347/05. Судьи пришли к тому же выводу, что и финансовое ведомство: продажа продукции собственного производства под ЕНВД не подпадает. В 2006 г. в ст. 346.27 Налогового кодекса РФ будет четко прописано, что продукция собственного производства (изготовления) розничной торговлей не является.

Оказание услуг, связанных с розницей

В 2005 г. к рознице на ЕНВД относятся и связанные с ней услуги. Как разъяснил Минфин России в Письме от 1 июня 2005 г. N 03-06-05-04/150, здесь речь идет об услугах, которые указаны под кодом 121100 в Общероссийском классификаторе услуг населению. Это, например, упаковка товаров, прием и оформление предварительных заказов, услуги по хранению товаров. То есть такие услуги вместе с реализацией товаров относятся к розничной торговле. С 2006 г. в Налоговом кодексе РФ будет сказано, что под розницей будет пониматься только продажа товаров. Значит ли это, что с сопутствующих торговле услуг нужно будет платить отдельные налоги? По мнению специалистов Минфина России, ситуация в отношении услуг не изменится. Ведь такие услуги, как правило, не выделяются отдельно. Их стоимость чаще всего включается в цену товара. А если и выделяется, то такие услуги в комплексе с реализацией товаров являются единым видом деятельности - розничной торговлей. Поэтому надо платить только ЕНВД с розницы.

Какой режим применять с 2006 года

бывшему "вмененщику" - общий или "упрощенный"

Итак, мы выяснили, что из-за нового понятия розницы фирмы вынуждены будут уйти в 2006 г. с "вмененного" режима. А какой же режим им нужно будет применять?

Здесь возможно два варианта - общие налоги или единый налог, уплачиваемый при "упрощенке".

Платить общие налоги придется тем фирмам и предпринимателям, которые, занимаясь "вмененкой", не были на "упрощенном" режиме. Также это касается тех, кто решит не применять "упрощенку" со следующего года.

При таком варианте с 2006 г. вместо ЕНВД нужно будет платить налог на прибыль (предпринимателю - НДФЛ), НДС, ЕСН, налог на имущество.

Единый налог при "упрощенке" можно будет платить тем, кто уже был на этом режиме (подавал заявление при регистрации или в прошлом году) или собирается его применять со следующего года. При этом чтобы перейти на "упрощенку"-2006, нужно с 1 октября по 30 ноября 2005 г. подать заявление (п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). При этом, форма заявления произвольная, можно воспользоваться бланком, утвержденным Приказом ФНС России от 17 августа 2005 г. N ММ-3-22/395@.

А.В.Сорокин

Начальник

отдела имущественных

и прочих налогов

Минфина России

Подписано в печать

12.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——