"Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 41

ОБ ИСЧИСЛЕНИИ АКЦИЗОВ С 1 ЯНВАРЯ 2006 Г.

Федеральным законом от 21.07.2005 N 107-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 107-ФЗ) внесены существенные изменения в порядок исчисления и уплаты акцизов на прямогонный бензин, алкогольную продукцию, спирт этиловый денатурированный. Кроме того, проиндексированы ставки акцизов на 2006 г. Рассмотрим основные изменения.

Акцизы на нефтепродукты

Пункт 1 ст. 179.1 НК РФ дополнен положением, в соответствии с которым свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, будет выдаваться лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии с использованием в качестве сырья прямогонного бензина. Вид деятельности, указываемый в этом свидетельстве, - "переработка прямогонного бензина".

Чем же были вызваны такие изменения? Дело в том, что до настоящего времени на прямогонный бензин действует "нулевая" ставка акциза. Для того чтобы устранить заинтересованность в неправомерном ее применении, с 1 января 2006 г. на прямогонный бензин устанавливается ставка в размере 2657 руб. за 1 т. Такая же ставка предусмотрена и для автомобильного бензина с октановым числом до 80.

Одним из основных направлений использования прямогонного бензина является его переработка при производстве продукции нефтехимии. Естественно, установление новой ставки акциза на прямогонный бензин могло бы сопровождаться соответствующим повышением цен на производимую из него продукцию. Для того, чтобы избежать таких последствий, и вводится новый порядок исчисления акциза на прямогонный бензин при его направлении на переработку. Плательщиком акциза будет признаваться также лицо, производящее на основе прямогонного бензина продукцию нефтехимии. Одним из элементов нового механизма является и упомянутое выше свидетельство.

Данное свидетельство не является документом, обязательным для осуществления операции по переработке прямогонного бензина. Но его наличие предопределяет возникновение объекта налогообложения акцизами (т.е. обязанность начислить акциз) в случаях, предусмотренных ст. 182 НК РФ, и возможность принять начисленную сумму акциза к вычету. Иными словами, наличие свидетельства позволяет включить приобретенный прямогонный бензин в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза. Таким образом, свидетельство является документом, связанным только с исчислением акцизов.

Для того чтобы определить, кто же имеет право на получение свидетельств, потребовалось ввести в гл. 22 "Акцизы" НК РФ еще одно понятие "продукция нефтехимии". Поэтому было внесено дополнение. В частности, в ст. 179.1 предусмотрено, что в целях гл. 22 под продукцией нефтехимии понимаются продукция, получаемая в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции. Закон N 107-ФЗ уточнил определение прямогонного бензина, содержащееся в пп. 10 п. 1 ст. 181 НК РФ, теперь к нему наряду с автомобильным бензином не относится и продукция нефтехимии.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается в случаях:

если организация или индивидуальный предприниматель имеют в собственности либо на праве хозяйственного ведения или оперативного управления мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии;

если в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью, имеются мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии;

если в собственности организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50% голосующих акций, имеются мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии.

Кроме того, оно выдается при наличии договора на оказание услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Чтобы его получить, достаточно выполнить хотя бы одно из перечисленных условий.

Для получения свидетельства в налоговые органы потребуется представить документы, подтверждающие право собственности на необходимые мощности либо наличие других оснований. В частности, предусмотрено, что с целью получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или индивидуальный предприниматель - собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, могут представить в налоговые органы заверенную копию договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии, копии договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина.

В случае получения свидетельства на основе договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина в нем будут указаны реквизиты договора с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора).

Прежде чем рассмотреть другие особенности исчисления акцизов новыми налогоплательщиками, т.е. производящими продукцию нефтехимии, остановимся на изменениях в ст. 182 НК РФ, касающихся и тех налогоплательщиков, которые совершают операции, признанные объектом налогообложения акцизами со всеми видами подакцизных нефтепродуктов.

Прежде всего это изменение, внесенное в указанную статью Федеральным законом от 30.06.2005 N 74-ФЗ "О внесении изменений в статью 182 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", в соответствии с которым операции по оприходованию произведенных из собственного сырья нефтепродуктов, по передаче нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья, собственникам этого сырья, имеющим свидетельство, и по получению нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство, признаются объектом налогообложения акцизами только в том случае, если они совершены на территории Российской Федерации. Это означает, например, что если российская организация, имеющая свидетельство, закупает за рубежом подакцизные нефтепродукты, то акциз при приобретении нефтепродуктов не начисляется и соответственно в бюджет Российской Федерации не уплачивается. В случае ввоза на территорию Российской Федерации закупленных за рубежом нефтепродуктов акциз будет уплачен на таможне лицом, осуществляющим ввоз.

Другое изменение в ст. 182 НК РФ, внесенное уже Законом N 107-ФЗ, касается производителей подакцизных нефтепродуктов как имеющих свидетельство, так и не имеющих его. Уточнено понятие оприходования нефтепродуктов. Теперь четко установлено, что под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов). Данная поправка имеет существенное значение, например, если организация реализует произведенное ею из собственной нефти моторное масло, разлитое в потребительскую тару. Но прежде чем это масло будет разлито в такую тару, оно может быть оприходовано, т.е. отражено на счетах бухгалтерского учета как полуфабрикат. В действовавшей ранее редакции ст. 182 НК РФ не было оговорки о том, что оприходованием в целях исчисления акциза признается принятие к учету произведенных нефтепродуктов именно в качестве готовой продукции. Таким образом, получалось, что отражение на счетах бухгалтерского учета моторного масла даже в качестве полуфабриката признавалось оприходованием произведенной продукции и соответственно обязанность начислить акциз возникала на стадии получения полуфабриката.

Рассмотрим теперь, как рассчитывается сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет.

Согласно ст. 200 НК РФ сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, отличается от начисленной суммы акциза на сумму налоговых вычетов.

Законом N 107-ФЗ внесены поправки в п. 9 ст. 200 НК РФ, связанные с новым порядком исчисления акциза на прямогонный бензин предприятиями, производящими продукцию нефтехимии. В частности, в дополнение к уже принятым ранее нормам установлено, что вычетам также подлежат суммы акциза, начисленные в соответствии с пп. 2 - 4 п. 1 ст. 182 НК РФ налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при дальнейшем использовании этого бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии (при представлении документов в соответствии с п. 9 ст. 201 НК РФ).

Одновременно в п. 9 ст. 201 НК РФ внесено уточнение о том, что налоговые вычеты, предусмотренные п. 9 ст. 200 Кодекса, производятся при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих факт передачи в производство нефтепродуктов не только самим налогоплательщиком, но и организацией, оказывающей налогоплательщику услуги по переработке (производству). При этом перечень документов, подтверждающий такую передачу, дополнен актом приема-передачи сырья на переработку.

Рассмотрим несколько ситуаций и определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, в каждой из них.

Пример 1. Организация "Полюс", имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, покупает 1500 т прямогонного бензина, из которого производит продукцию нефтехимии. Ставка акциза на прямогонный бензин в 2006 г. составит 2657 руб. за 1 т.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ операция по приобретению в собственность нефтепродуктов лицом, имеющим свидетельство, признается объектом налогообложения акцизами. Исходя из этого при приобретении в собственность прямогонного бензина производитель продукции нефтехимии - организация "Полюс" начислит акциз:

1500 т х 2657 руб. = 3 985 500 руб.

Затем при передаче бензина в этом же налоговом периоде в производство начисленную сумму акциза он принимает к вычету. Таким образом, к уплате будет причитаться 0 руб. (3 985 500 руб. - 3 985 500 руб.).

Конечно, возможно, приобретенный бензин будет направлен в производство не в одном налоговом периоде. В таком случае начисленную сумму сначала придется заплатить в бюджет, а налоговые вычеты произвести в том налоговом периоде, когда прямогонный бензин будет фактически передан в производство. Но, учитывая, что срок уплаты акциза по прямогонному бензину (согласно ст. 204 НК РФ в новой редакции) наступает не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным, у налогоплательщика будет достаточно времени, чтобы успеть получить право на налоговые вычеты до наступления срока уплаты акциза.

Пример 2. Организация "Космос" (производитель продукции нефтехимии), не имеющая свидетельства на переработку прямогонного бензина, покупает 1500 т прямогонного бензина (по цене с акцизом), из которого производит продукцию нефтехимии. В этой ситуации объекта налогообложения акцизами у нее не возникает, соответственно акциз при приобретении прямогонного бензина не начисляется, не уплачивается и налоговые вычеты не осуществляются. То есть происходит удорожание продукции нефтехимии на сумму акциза, включенную в цену прямогонного бензина.

Пример 3. Организация "Пламя", имеющая свидетельство на переработку прямогонного бензина, произвела или приобрела в собственность 2000 т прямогонного бензина и на давальческих началах передает его нефтехимическому заводу на переработку с целью получения продукции нефтехимии - пластмассы. В этой ситуации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 182 НК РФ объект налогообложения возникает у организации, являющейся собственником давальческого сырья. Сумма акциза, начисленная ею при оприходовании или приобретении в собственность прямогонного бензина, будет равна:

2000 т х 2657 руб. = 5 314 000 руб.

Обратите внимание, что в данном случае переработчик - нефтехимический завод на прямогонный бензин акциз не начисляет, поскольку он не совершает операций, признанных объектом налогообложения акцизами. При этом наличие или отсутствие свидетельства у завода значения не имеет.

Начисленная сумма акциза принимается к вычету при передаче прямогонного бензина нефтехимическим заводом в производство (на переработку на давальческих началах). В результате сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет организацией "Пламя", равна 0.

(Продолжение см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 42)

Н.Нечипорчук

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

12.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——