Вопрос: В связи с тем что отпуск бензина в розницу осуществляется в литрах, а налоговая ставка на него установлена в рублях за тонну, каким порядком следует руководствоваться лицу, имеющему свидетельство, для определения налогооблагаемой базы по бензину, приобретаемому им на собственные нужды на АЗС?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.187 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по операциям получения нефтепродуктов лицами, имеющими свидетельство (в том числе при приобретении нефтепродуктов в собственность), определяется как объем полученных (оприходованных) нефтепродуктов в натуральном выражении.

Сумма акциза по приобретенным нефтепродуктам, согласно положениям ст.194 Налогового кодекса, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки (размеры которой установлены в п.1 ст.193 Налогового кодекса) и налоговой базы, определенной в вышеуказанном порядке.

Если же количество приобретенных нефтепродуктов (в данном случае - автомобильного бензина) определено в литрах, то в целях определения суммы акциза налоговую базу следует определять расчетным путем исходя из количества приобретенного бензина в литрах и значения плотности по каждой конкретной марке бензина, установленного в ГОСТах, регламентирующих производство этих марок.

Так, если принять, что Н - налоговая база, К - количество приобретенного автомобильного бензина в литрах, а П - плотность данной марки бензина в граммах на куб. см, то (учитывая, что 1 л = 1000 куб. см) налоговая база (т.е. объем полученного автомобильного бензина в тоннах) может быть рассчитана по формуле Н = (К х 1000) х П : 1 000 000.

При этом, по данным Министерства энергетики Российской Федерации, в зависимости от марки автомобильного бензина можно принять следующие средние значения плотности: для А-76 (АИ-80) - 0,715 г/куб. см, для АИ-92 - 0,735 г/куб. см, для АИ-95 - 0,750 г/куб. см, для АИ-98 - 0,765 г/куб. см.

Так, например, при приобретении на АЗС лицом, имеющим свидетельство, автомобильного бензина марки АИ-95 в количестве 200 л сумма акциза может быть исчислена по следующей формуле:

(К х 1000) х П : 1 000 000 х А,

где А - налоговая ставка акциза на данную марку бензина в рублях за тонну.

То есть в рассматриваемом примере налоговая база по приобретенному бензину (АИ-95) будет равна 0,15 т (200 л х 1000 куб. см) х 0,750 г/куб. см : 1 000 000, а сумма акциза, начисленная по этому объему приобретенного бензина, определится в размере 450 руб. (0,15 т х 3360 руб/т).

И.А.Давыдова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

17.03.2004

————