"Советник бухгалтера", 2005, N 10

СБОРЫ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ОБЪЕКТАМИ ЖИВОТНОГО МИРА

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов являются федеральными сборами. Они установлены гл. 25.1 части второй НК РФ, которая вступила в силу с 1 января 2004 г.

До 1 января 2004 г. платежи за пользование животным миром и водными биологическими ресурсами назывались платой за пользование животным миром и животными ресурсами (водными биологическими ресурсами) и взимались в соответствии с Федеральными законами "О животном мире", "О континентальном шельфе Российской Федерации", "Об исключительной экономической зоне Российской Федерации" и "О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации".

Глава 25.1 НК РФ требует взимать сборы при осуществлении охоты и промысла (промышленного рыболовства), но прямо в ней об этом не говорится. Поэтому применять положение гл. 25.1 НК РФ нужно во взаимосвязи с положениями федеральных законов, которые регулируют отношение в области охраны и использования животного мира (водных биологических ресурсов).

Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов имеют между собой существенные различия. Например, к объекту обложения в одном случае отнесены охотничьи виды животных, а в другом случае - рыба и другие виды водных биологических ресурсов. Соответственно и разные категории плательщиков данных сборов. Также имеются различия в порядке расчетов сумм сборов и их уплаты. Учитывая это, мы решили отдельно рассмотреть особенности этих сборов.

Плательщики сбора

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, согласно ст. 333.1 НК РФ, признаются организации и физические лица, в том числе предприниматели, которые в соответствии с установленным порядком получили лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира. Лицензии (разрешения) бывают двух видов: долгосрочные или именные разовые.

Долгосрочная лицензия выдается только организациям и индивидуальным предпринимателям в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 27.12.1996 N 1574 "О порядке выдачи долгосрочных лицензий на пользование объектами животного мира". Форма долгосрочной лицензии утверждена совместным Приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации и Государственного комитета Российской Федерации по охране окружающей среды от 22.06.1998 N 378/400 "О мерах по выполнению Постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.1996 N 1574".

При выдаче долгосрочной лицензии с 1 января 2005 г. взимается государственная пошлина с организаций - 200 руб.

Выданные организациям и индивидуальным предпринимателям использованные и неиспользованные бланки долгосрочных лицензий на пользование животным миром по окончании сезона охоты подлежат обязательному возврату территориальным органам Министерства сельского хозяйства.

Все лицензии должны храниться в течение трех лет, после чего они подлежат уничтожению.

Именные разовые лицензии выдаются физическим лицам Министерством сельского хозяйства, которое осуществляет охрану, контроль и регулирование использования объектов животного мира и среды их обитания, и подведомственным ему органом исполнительной власти. Данные лицензии дают право физическим лицам изымать из среды обитания особей определенного вида животных или группу их видов в определенном месте и в конкретный срок. При выдаче лицензии с 1 января 2005 г. взимается государственная пошлина с физических лиц - 100 руб.

Обратите внимание! Именные разовые лицензии физическим лицам могут выдавать и пользователи животным миром - организации и предприниматели, имеющие долгосрочные лицензии. Юридическими лицами в данном случае выступают, как правило, охотничьи хозяйства, которые и представляют заявки на необходимое количество бланков лицензий на добычу животных территориальным охотуправлениям. А те уже определяют необходимое количество бланков лицензий на предстоящий сезон для реализации установленного объема добычи охотничьих животных на основании данных учета их численности и заявок юридических лиц. Таким образом оформленные разовые лицензии передаются физическим лицам.

Так же получателями бланков лицензий (разрешений) могут быть и некоторые общественные организации, объединяющие индивидуальных охотников. Получив бланки лицензий (разрешений), они производят их оформление в установленном порядке уже непосредственно при выдаче конкретным лицам, осуществляющим самостоятельный промысел животных. Именно эти лица при оформлении и получении лицензий (разрешений) обязаны уплатить соответствующую сумму сбора (п. 1 ст. 333.5 НК РФ). Таким образом, охотничьи хозяйства и общественные организации, не ведущие самостоятельный промысел, не являются плательщиками сбора за пользование объектами животного мира.

Порядок выдачи именных разовых лицензий на использование объектов животного мира, отнесенных к объектам охоты, регулируется Положением, утвержденным Приказом Минсельхоза России от 04.01.2001 N 3.

По окончании сезона охоты именные разовые лицензии необходимо вернуть по месту их получения в сроки, определенные в этих лицензиях.

Объекты животного мира,

за пользование которыми уплачивается сбор

Сбор уплачивается за пользование объектами животного мира, право на изъятие которых из среды обитания предоставлено организации или физическому лицу (п. 1 ст. 333.2 НК РФ). Пунктом 1 ст. 333.3 НК РФ определен закрытый перечень объектов животного мира, за охоту на которых уплачивается сбор, в частности к ним относятся: копытные и пушные животные, хищники, птицы - всего 45 видов, подвидов и популяций диких животных.

Обратите внимание! Дикие животные, которые не поименованы в указанном перечне, не относятся к объектам животного мира и не облагаются сбором. К примеру, не облагается сбором за пользование объектами животного мира охота на зайцев, лис, песцов, уток, гусей, куропаток и др. животных.

Также согласно п. 2 ст. 333.2 НК РФ не облагаются сбором объекты животного мира, пользование которыми осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока России (по перечню, утверждаемому Правительством РФ от 24.03.2000 N 255 "О Едином перечне коренных малочисленных народов Российской Федерации" и от 11.01.1993 N 22 "О перечне районов проживания малочисленных народов Севера").

Кроме того, сбор не уплачивают лица, которые не относятся к коренным малочисленным народам, но постоянно проживают в местах традиционного проживания и традиционной хозяйственной деятельности, для которых охота и рыболовство являются основой существования.

Ставки сбора за пользование объектами животного мира

Ставки сбора за пользование объектами животного мира рассчитаны исходя из потребности в финансовых средствах на охрану, защиту и воспроизводство охотничьих животных, а также исходя из действующих в настоящее время цен на товары и услуги. Они определены по каждому виду объектов в абсолютной величине - в рублях за единицу облагаемой базы, то есть за одно дикое животное. Ставки сбора едины и от места обитания конкретного вида животных не зависят. Они установлены п. 1 ст. 333.3 НК РФ.

Также ст. 333.3 НК РФ предусмотрены две льготные ставки сбора:

- нулевая - применяется в тех случаях, когда пользование объектами животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных животных, предотвращения нанесения ущерба экономике, а также в научных целях. Эти цели должны быть подтверждены соответствующей отметкой в лицензии на право пользования объектами животного мира;

- 50% от базовой ставки сбора. Применяется при изъятии из среды обитания молодняка, то есть особей диких копытных животных в возрасте до одного года (п. 2 ст. 333.3 НК РФ). К диким копытным животным относятся, например, лоси, олени, косули и дикие кабаны. Отметка о возрасте животного должна быть проставлена в лицензии.

Порядок исчисления и уплаты сбора

за пользование объектами животного мира

Порядок исчисления сборов за пользование объектами животного мира определяется в п. 1 ст. 333.4 НК РФ. Сумма сбора исчисляется плательщиком самостоятельно исходя из количества добываемых объектов животного мира, установленных ставок и льгот.

Для определения общей суммы сбора за пользование объектами животного мира нужно количество животных умножить на соответствующую для данного животного объекта ставку сбора в рублях.

При наличии права на применение ставки 50% от общей ставки:

общая сумма сбора за пользование объектами животного мира

=

количество животных

х

ставка сбора

х

коэф. 0,5.

При наличии оснований для применения нулевой ставки:

общая сумма сбора за пользование объектами животного мира

=

количество животных

х

0 руб.

Сбор уплачивается единовременно в полном объеме при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира (долгосрочной лицензии на пользование животным миром или именной лицензии на использование объектов животного мира (п. 1 ст. 333.5 НК РФ).

Уплачивать сбор в соответствии с п. 3 ст. 333.5 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели должны по месту постановки на налоговый учет.

Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, уплачивают сбор по месту нахождения лицензирующего органа.

Уплата сбора производится через банк, в случае его отсутствия - через кассу сельского или поселкового органа местного самоуправления либо через организацию связи соответствующего федерального органа исполнительной власти.

В платежных документах в 2005 г. при перечислении сбора за пользование животного мира нужно указать код бюджетной классификации 182 1 07 04000 01 1000 110.

В соответствии с Бюджетным кодексом РФ, несмотря на то что сбор является федеральным, сумма сбора полностью зачисляется в доходы бюджетов РФ.

В случае если организации или предприниматели не реализовали долгосрочные лицензии на пользование животным миром (объекты животного мира не были изъяты из среды обитания), п. 1 ст. 333.7 НК РФ допускает возможность возврата или зачета уплаченной суммы сбора по неиспользованным лицензиям (разрешениям). Для этого плательщик сбора по истечении срока действия лицензии (разрешения) должен обратиться в налоговый орган по месту своего учета и представить заявление о зачете или возврате суммы сбора, а также уточненные сведения о полученной лицензии, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченного сбора. Такой порядок установлен Приказом МНС России от 23.07.2004 N САЭ-3-21/438@.

Бухгалтерский и налоговый учет

Исчисленная сумма сбора отражается:

Дебет 26 "Общепроизводственные расходы"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогам и сборам"

Перечисленная сумма сбора отражается:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогам и сборам"

Кредит 51 "Расчетный счет"

В целях исчисления налога на прибыль организаций сбор включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Налоговый и административный контроль

за пользованием объектами животного мира

Органы, выдающие лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира (территориальные органы Министерства сельского хозяйства России), обязаны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения:

- о выданных ими долгосрочных лицензиях на пользование животным миром и краткосрочных разовых лицензиях на использование объектов животного мира;

- о суммах сбора, подлежащих уплате по каждой из этих лицензий;

- о сроках уплаты сбора.

В свою очередь, организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют по лицензии (разрешению) пользование объектами животного мира, не позднее 10 дней с даты получения таких лицензий (разрешений) обязаны представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения:

- о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира);

- о суммах сбора, подлежащих уплате;

- о суммах фактически уплаченных сборов.

Сведения предоставляются по форме утвержденной Приказом МНС России от 05.04.2004 N САЭ-3-21/261. Разделы 1 и 2 этой формы, возможно заполнять не по каждой лицензии, а по партии лицензий, полученной организацией на определенную дату.

Обратите внимание! В случае непредставления налогоплательщиком сведений о лицензии и сумме сбора он не может быть привлечен к ответственности (ст. 119 НК РФ), так как сведения о лицензии и сумме сбора не являются налоговой декларацией. Однако это не означает, что за абсолютное непредставление сведений не предусмотрена ответственность.

Во-первых, за непредставление сведений в установленный срок плательщика сбора штрафуют на основании п. 1 ст. 126 НК РФ на сумму 50 руб. за непредставленный документ.

Во-вторых, за указанное правонарушение предусмотрена административная ответственность. На основании п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ на должностное лицо будет наложен штраф в размере от трех до пяти МРОТ.

Также, согласно КоАП РФ, пользование объектами животного мира без разрешения (лицензии), если такое разрешение (такая лицензия) обязательно (обязательна), либо с нарушением условий, предусмотренных разрешением (лицензией), а равно самовольная переуступка права пользования объектами животного мира влекут наложение административного штрафа на основании ст. 7.11 КоАП РФ.

Организацию штрафуют на сумму от 100 до 200 МРОТ, должностных лиц - от 10 до 20 МРОТ, а граждан - в размере от 5 до 10 МРОТ.

(Продолжение см. "Советник бухгалтера", 2005, N 11)

Е.Ф.Данилина

Аудитор,

член палаты

налоговых консультантов РФ

Подписано в печать

10.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——