"Учет. Налоги. Право", 2005, N 37

ПОСЛЕДСТВИЯ ОТМЕНЫ ЛИЦЕНЗИЙ

Летом этого года Федеральный закон от 02.07.2005 N 80-ФЗ изменил список видов деятельности, подлежащих лицензированию. На многие виды работ лицензия теперь вовсе не нужна. Рассмотрим на конкретном примере, как отражать расходы на лицензию после того, когда необходимость в ней отпала.

Пример 1. Организация для осуществления своего вида деятельности в январе этого года получила лицензию сроком на 3 года. Затраты на оплату госпошлины при ее получении составили 2000 руб. Бухгалтер учел их в составе расходов будущих периодов. Ежемесячная сумма расходов составила 55,56 руб. (2000 руб. : 36 мес.). Лицензирование этого вида деятельности отменено в июле 2005 г.

Положения Закона об отмене лицензирования вступили в силу 17 июля этого года. Поэтому организация сможет списать на затраты и июльскую часть расходов будущих периодов. Сумма этих расходов в июле составит 28,68 руб. (55,56 руб. : 31 дн. x 16 дн.). А остаток счета 97 будет равен 1637,96 руб. (2000 руб. - 55,56 руб. х 6 мес. - 28,68 руб.).

16 июля 2005 г. бухгалтер делает проводку:

Дебет 20 Кредит 97

28,68 руб.

- списана сумма затрат по лицензированию.

Однако, по нашему мнению, включать остальные затраты в состав расходов от обычного вида деятельности нельзя. Ведь лицензия отменена. Поэтому, руководствуясь п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации", отнесем их в учете на внереализационные расходы.

17 июля 2005 г. в учете делается запись:

Дебет 91-2 Кредит 97

1637,96 руб.

- списана оставшаяся сумма затрат.

Теперь рассмотрим налоговый учет. В момент получения лицензии бухгалтер мог отразить эту операцию двумя способами. Первый вариант - списать единовременно расходы на получение лицензии, если она получена не под какой-то конкретный договор, предполагающий получение дохода. Так поступить позволяет п. 1 ст. 272 НК РФ.

При таком подходе в январе у организации возникла налогооблагаемая временная разница в сумме 2000 руб. А значит, и отложенное налоговое обязательство (ОНО) в размере 480 руб. (2000 руб. x 24%).

Дебет 68 Кредит 77

480 руб.

- учтено ОНО.

Ежемесячно организация уменьшает размер ОНО на сумму расходов, признанных в бухгалтерском учете, - 13,33 руб. (55,56 руб. x 24%):

Дебет 77 Кредит 68

13,33 руб.

- уменьшено ОНО.

16 июля 2005 г. бухгалтер сделает проводку:

Дебет 77 Кредит 68

6,88 руб.

(28,68 руб. x 24%)

- уменьшено ОНО на часть расхода, признанного в июле.

Несписанная часть ОНО составила 393,14 руб. Поэтому 17 июля следует сделать проводку на всю сумму:

Дебет 77 Кредит 68

393,14 руб.

(480 руб. - 13,33 руб. х 6 мес. - 6,88 руб.)

- погашено ОНО.

Второй вариант налогового учета заключается в том, что бухгалтер так же, как и в бухучете, равномерно списывает затраты в течение срока действия лицензии. Заметим, что именно так рекомендуют учитывать все длящиеся расходы налоговики <*>. Здесь временных разниц, а соответственно, и ОНО не возникало. А на 17 июля размер расходов, не признанных в целях налогового учета, был таким же, как и в бухучете.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее о порядке налогового учета длящихся расходов читайте в "УНП", 2005, N 30, с. 9 "Принцип налогового учета" и "Потенциально длинные затраты".

Эту часть оставшихся затрат организация сможет учесть в целях налогообложения прибыли единовременно. Как выяснил корреспондент "УНП", именно такой позиции придерживаются специалисты Департамента налоговой политики Минфина России.

С.В.Князева

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——