"Учет. Налоги. Право", 2005, N 37

НАЛОГОВАЯ БАЗА И ВЫЧЕТ

Больше всего трудностей возникает у бухгалтера с определением налоговой базы по ввезенным из Белоруссии в Россию товарам. Да и с вычетом НДС по такому имуществу возникает много проблем. Теперь специалисты главного финансового ведомства расставили все точки над i.

Что нужно включить...

Начнем с налоговой базы. По ввезенным на территорию России товарам она определяется на дату принятия их на учет. Это предусмотрено п. 2 разд. I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение <*>). Однако в Положении не сказано, что подразумевается под этой датой. В Письме Минфина России от 20.09.2005 N 03-04-08/247 разъяснено, что датой принятия на учет является момент, когда полученное имущество оприходовано на счетах бухгалтерского учета. Для индивидуальных предпринимателей и "упрощенцев" эта дата берется из первичных документов, подтверждающих исполнение белорусским поставщиком обязанности передать товар. Например, таким документом может служить накладная.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Приложение к Соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте или импорте товаров, выполнении работ или оказании услуг.

Теперь рассмотрим отдельные составляющие налоговой базы. Если российская организация ввозит из Республики Беларусь подакцизные товары, при определении налоговой базы по НДС акциз включается в стоимость товаров (п. 2 разд. I Положения). Причем это относится к акцизу, взимаемому как налоговыми, так и таможенными органами. На таможне этот налог платится, если ввезенные из Республики Беларусь товары подлежат лицензированию или маркировке марками акцизного сбора, специальными марками (Распоряжение Правительства РФ от 11.01.2000 N 47-р).

Также включаются в налоговую базу по НДС и транспортные расходы, связанные с доставкой товара из Беларуси на территорию РФ (п. 2 разд. I Положения). Причем как собственными силами, так и с помощью сторонних компаний. А как быть, если услуги по транспортировке оказывает российская организация и оплата ее услуг включает НДС? Ведь получается, что услуги транспортных организаций дважды облагаются налогом. Первый раз - при расчете за них, а второй - при формировании налоговой базы по ввезенному товару. Специалисты Минфина считают, что в этом случае в налоговую базу по НДС включается стоимость услуг перевозчика без учета налога.

И еще один важный момент. Он касается НДС с авансов, полученных российской компанией от белорусского партнера. Нужно ли начислять и платить в бюджет налог? В Положении этот вопрос не урегулирован. Значит, здесь нужно применять действующий порядок, который установлен Налоговым кодексом. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ полученные под предстоящую поставку товаров авансы облагаются НДС. Таково мнение Минфина России.

...и когда зачесть

Осветили авторы Письма и несколько вопросов, связанных с налоговыми вычетами. Так, по оборудованию, ввезенному из Беларуси, можно принять к зачету НДС только после того, как имущество будет поставлено на учет в качестве основного средства. При этом налог, уплаченный при его ввозе, должен быть отражен в декларации и перечислен в бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество принято к учету (п. 5 разд. I Положения).

Для подтверждения права на вычет НДС заявление о ввозе товаров повторно сдавать в налоговую инспекцию не нужно. Однако авторы Письма предупреждают, что заявление могут потребовать налоговики при проведении камеральной проверки. Это позволяет сделать ст. 88 НК РФ. Заявление и подтвердит право организации на вычет НДС.

Материал подготовил

А.В.Илюшечкин

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

07.10.2005

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——